（原標(biāo)題： 分析廣州稅務(wù)代理于捐贈(zèng)支出稅前扣除）

廣州稅務(wù)代理于捐贈(zèng)支出稅前扣除關(guān)于捐贈(zèng)支出稅前扣除問題      

 今天，廣州稅務(wù)代理就企業(yè)所得稅匯算清繳中的捐贈(zèng)支出稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。     

  一、捐贈(zèng)支出的分類：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，可以分為公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)，稅法把公益性捐贈(zèng)進(jìn)一步分為符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)和不符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)。企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)支出的稅前扣除有著近乎苛刻的規(guī)范，廣州稅務(wù)代理一起來分析一下，使我們的捐贈(zèng)更有意義。      

 二、公益性捐贈(zèng)稅前扣除的法規(guī)主要有企業(yè)所得稅法第九條所、實(shí)施條例第五十一、五十二、五十三條、財(cái)稅【2008】160號(hào)文、財(cái)稅【2010】45號(hào)，這些條文和文件主要規(guī)范了如何捐贈(zèng)可以稅前、扣除限額的計(jì)算口徑；而國發(fā)【2008】21號(hào)文、《于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2009]85號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2010]69號(hào)）、《關(guān)于公布2011年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2011〕45號(hào)）、《關(guān)于確認(rèn)中華全國總工會(huì)和中國紅十字會(huì)總會(huì)2011年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅[2012]47號(hào)）以及各地方財(cái)稅部門發(fā)布的如市財(cái)政委員會(huì)、市國家稅務(wù)局、市地方稅務(wù)局、市民政局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于公布市第二批具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格單位名單的通知》深財(cái)法〔2011〕5號(hào)則是通過列舉的方式向社會(huì)公告符合規(guī)定公益性機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注每年財(cái)政部以及各級(jí)財(cái)稅部門的相關(guān)文件。    

   從理論上來說，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，而廣州稅務(wù)代理于捐贈(zèng)支出稅前扣除無需通過中間部門，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實(shí)踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)，確實(shí)是由企業(yè)直接向受援對(duì)象捐助的。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實(shí)踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，稅收上很難處理，而且在我國整個(gè)公益性捐贈(zèng)尚處于起步階段時(shí)，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈(zèng)稅前扣除的話，可能會(huì)出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。通過一定的中間部門，來轉(zhuǎn)接企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，更有利于管理，同時(shí)廣州稅務(wù)代理在某種程度上也宣傳了企業(yè)的捐贈(zèng)行為，更有利于企業(yè)良好和負(fù)責(zé)任形象的建立，國外對(duì)允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)一般也只限于通過公益性社會(huì)團(tuán)體等中間機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)。  

    誠然，由于“郭美美事件”等影響，使廣州稅務(wù)代理于捐贈(zèng)支出稅前扣除社會(huì)公眾對(duì)某些機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了信任危機(jī)，在此筆者呼吁社會(huì)公眾可通過各種方式做慈善，同時(shí)還是應(yīng)當(dāng)優(yōu)先向取得稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，在廣州稅務(wù)代理捐贈(zèng)時(shí)設(shè)定用途，通過捐贈(zèng)者監(jiān)督捐贈(zèng)的去向，這樣我們的捐贈(zèng)既到達(dá)目的又可在稅前扣除。      

 三、扣除限額的計(jì)算：實(shí)施細(xì)則第五十三條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)定義了“年度利潤總額”是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。     

  1、對(duì)12%（含本數(shù)）的理解：設(shè)定一個(gè)和會(huì)計(jì)利潤相關(guān)的扣除比例，既鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)又抑制企業(yè)的捐贈(zèng)。鼓勵(lì)有能力的企業(yè)多捐，同時(shí)更希望讓企業(yè)保留大部分的經(jīng)營利潤以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，創(chuàng)造更多的利潤和工作崗位，以這種方式回饋社會(huì)更有意義，我把這種做法叫捐贈(zèng)稱為“授之以魚”，把后者稱之為“授之以漁”。前者解決燃眉之急，后者是長久之計(jì)，二者相結(jié)合。     

  2、年度利潤總額的定義統(tǒng)一扣除口徑。     

  3、發(fā)生的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，且相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移。      

 4、不得結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年的捐贈(zèng)額當(dāng)年扣除。   案例，公司2011年度利潤總額為20萬元，2011年度捐贈(zèng)給壹基金3萬元，計(jì)算公司2011年度捐贈(zèng)事項(xiàng)所得稅調(diào)整金額。     

  1、扣除限額：20萬×12%=2.4萬元       

2、調(diào)增金額：3-2.4=0.6萬元   所得稅附表三的填列：“8、捐贈(zèng)支出”行“賬載金額”欄填寫3萬，“稅收金額”填寫2.4萬，“調(diào)增金額”填寫0.6萬。  

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