（原標題： 小規模納稅人增值稅按季申報常見問題解析）

廣州稅務代理就小規模納稅人增值稅按季申報常見問題解析

廣州稅務代理就市國家稅務局2013年10月12日掛網的《小規模納稅人增值稅按季申報常見問題解答》做出了延伸和解析，希望廣大小規模納稅人能更好的解決納稅申報問題。

1、查賬征收的小規模納稅人（包括企業和非企業性單位以及個體工商戶），申報表的填寫是否有順序要求？

答：有順序要求。總原則是：先填寫附表后填寫主表。

廣州稅務代理：國稅“易辦稅”系統智能化程度相當高，主表即“《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》”的數據由各附表的數據自動計算生成，因此主表并不需要做實質性填報，只需要填報各附表后點擊主表右側的填寫，進入主表后點擊“保存”按鈕即可。填表順序如下：1、填寫《增值稅納稅申報表附列資料（小規模納稅人適用）》（注：非營改增納稅人無此附表）；2填寫《增值稅季度納稅申報明細表（增值稅小規模納稅人適用）》；3、填寫《市營業稅改征增值稅試點企業模擬營業稅稅額測算表（小規模納稅人適用》（注：非營改增納稅人無此附表）；4、填寫《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》，不需要實質性填寫，直接按保存即可。

2、小微企業暫免征收增值稅優惠從2013年8月1日起執行，7月銷售額能否享受免稅？

答：由于我市增值稅小規模納稅人納稅申報期限為一個季度，增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位暫免征收增值稅政策自8月1日起執行，享受期限只有8月份和9月份。那么以一個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位在2013年10月按季申報時，2013年7月的銷售額按原規定應申報繳納增值稅，2013年8月、9月的申報按月銷售額不超過2萬元（含2萬元）的，暫免征收增值稅。

廣州稅務代理公司：市增值稅小規模納稅人從2013年7月份起按季申報，納稅人在適用暫免征收增值稅政策時，2013年第三季度8、9月份按月享受起征點2萬元優惠。以后各季度納稅人申報增值稅時，季度內均為小規模納稅人且未放棄免稅權的，按每季度享受起征點6萬元優惠，季度內因納稅人放棄免稅權或者變更為按一般納稅人征管的，納稅人按小規模申報的月份按月享受起征點2萬元優惠。比如2013年第四季度，某企業一直按小規模納稅人征管，且未提交放棄免稅權文書，那么第四季度按季享受起征點6萬元優惠，只要該季度銷售額不超過6萬，不需要考慮個月份是否超過2萬的問題，即可暫免征收增值稅。又比如2013年第四季度，某小規模納稅人從2013年12月份起變更為按一般納稅人征管或提交放棄免稅權文書，從12月起放棄免稅權，那么第四季度中的10月、11月按月享受起征點2萬元優惠，這時候必須嚴格按月適用該政策，如果10月份為銷售額19999.99元，11月份為銷售額20000.01元，也只有10月份可以享受暫免征收政策。

3、小規模納稅人季度內到稅務機關代開了貨物及勞務通用機打發票（非免稅項目），請問這筆銷售收入應體現在申報表的哪個欄次？

答：增值稅的征收方式分為查賬征收和定期定額征收兩種，采用不同征收方式的小規模納稅人所填寫的表格是不一樣的，具體的填寫要求如下： ①查賬征收的小規模納稅人，本期代開的通用機打發票不含稅銷售額應填寫在《增值稅季度納稅申報明細表（適用于查賬征收的小規模納稅人）》第1欄次（一）應稅貨物及勞務應征增值稅不含稅銷售額“應稅貨物及勞務”列和《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》第1欄次（一）應征增值稅不含稅銷售額“應稅貨物及勞務”列。

廣州稅務代理公司：對于不超過起征點的納稅人，需要把當月（季）的銷售額分解為兩部分：一是向稅務機關申請代開發票部分，填入“應稅貨物及勞務”列，納稅人自行開具或不開具發票部分銷售額，填入“免稅銷售額”欄。

②定期定額征收的小規模納稅人，本期代開的通用機打發票不含稅銷售額應填寫在《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模雙定戶納稅人）》“銷售額”欄。

4、查賬征收的小規模納稅人，填寫完季度申報表后點保存，系統提示：（附表一）【不含稅銷售額】：0；增值稅季度納稅申報明細表（適用于查賬征收的小規模納稅人）【合計】【應稅服務】【（一）應稅貨物及勞務應征增值稅不含稅銷售額】：XXXX；兩張附表值不相等，請修正！請問：彈出這種提示的原因是什么？

答：彈出此提示的原因是納稅人忘記填寫《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中的第5欄“全部含稅收入”，或忘記填寫《增值稅季度納稅申報明細表（適用于查賬征收的小規模納稅人）》第7欄“應稅服務全部含稅收入”。

廣州稅務代理公司：這兩張附表的關系有一點需要特別注意，月（季）不超過起征點的納稅人，應當將當月（季）的銷售額分解為兩部分：一是向稅務機關申請代開發票部分，填入明細表的“應稅貨物及勞務”列，納稅人自行開具或不開具發票部分銷售額，填入明細表的“免稅銷售額”欄。附列資料表中的“應稅服務全部含稅收入”欄目只填寫應稅服務含稅收入金額，自開票或不開具發票部分的銷售額屬于“免稅銷售額”，不計入附列資料的“應稅服務全部含稅收入”欄目。

5、查賬征收的小規模納稅人，填寫完季度申報表后點保存，系統提示：“《優惠政策附報資料》減免原因代碼為:XX 的減免銷售額之和0；《增值稅季度納稅申報明細表（適用于查賬征收的小規模納稅人）》【合計】【應稅服務】【（三）免稅銷售額】：XXXX；兩張附表值不相等，請修正！”請問：彈出這種提示的原因是什么？

答：彈出此提示原因是納稅人當期有辦理過有關免稅項目的備案，卻忘記填寫《增值稅稅收優惠附列資料（小規模納稅人）》相應欄次的“減免銷售額”。

廣州稅務代理公司：依據《市國家稅務局關于增值稅小規模納稅人申報及發票開具等有關問題的公告》（市國稅局公告2013年第18號）的規定，免稅銷售額包含兩個部分：一是依法備案稅收優惠項目的稅收優惠，其稅率為“0%”，即全額計入免稅銷售額，比如技術開發服務經免稅備案；二是財稅[2013]52號文的所指的月銷售額不超過2萬（按季申報的不超過6萬元）暫免征收的銷售額，其免稅銷售額為全部價款/（1+3%）填報在“免稅銷售額”欄目。納稅人應當特別注意二者的區別。

6、小規模納稅人（企業）2013年8月銷售額不超過2萬，當月有銷售自己使用過的固定資產。請問銷售自己使用過的固定資產的銷售額，應該填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》哪個欄次？

答：納稅人銷售自己使用過的固定資產，這部分銷售額若由納稅人自行開具通用機打發票，應與其他銷售額一并填入“免稅銷售額”欄。這部分銷售額若由納稅人代開發票，則填入“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”欄。

7、小規模納稅人（企業）2013年8月既有按項目免稅的銷售額，同時總銷售額未超過2萬。免稅項目在稅務局代開了普通發票，這部分銷售額是否仍然填入免稅銷售額中？

答：是。

廣州稅務代理公司：經備案的免稅項目，不得開具專用發票，但仍然可以開具普通發票包括向稅務機關申請代開，這與國家稅務總局公告2013年第49號第四條“四、增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當期因代開增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）和普通發票已經繳納的稅款，在發票全部聯次追回后可以向主管稅務機關申請退還。”的規定不同，因此，經備案的免稅項目代開普通發票，依然填在“免稅銷售額”中。

8、《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》的第5欄“全部含稅收入”是否包括免稅收入？

答：不包括免稅收入。

9、小規模納稅人（企業）2013年8月銷售額不超過2萬元，登錄國稅網站填寫第三季度增值稅申報表，填寫《增值稅季度納稅申報明細表（適用于查賬征收的小規模納稅人）》后無法保存，系統提示“本季度第2個月的第1欄應征增值稅不含稅銷售額（應稅貨物勞務）+第7欄應稅服務全部含稅收入應稅服務列/（1+3%）應=稅務機關代開專用票3%稅率的發票的開票額+稅務機關代開普通發票3%稅率的發票開票額”。納稅人8月只有自己通過網絡發票系統開的普通發票，沒有代開發票。請問是什么原因？

答：納稅人8月銷售額不超過2萬元的，應按規定填寫到明細表第3欄“免稅銷售額”欄。

10、營改增的小微企業，2013年8月銷售額不超過2萬元，應填在《市營業稅改征增值稅試點企業模擬營業稅稅額測算表（小規模納稅人適用）》的應稅欄目還是填在免稅欄目？

答：屬于免稅銷售額的填寫在測算表免稅項目欄次，對應的“征收率”欄填零，其他相關欄次對照小規模納稅人主表和測算表填表要求填寫。

廣州稅務代理公司：測算表填寫需要注意的是，符合條件暫免征收的銷售額，左側的免稅項目欄次銷售額填寫“全部價款/（1+3%）”，對應右側營業稅收入也應當填寫“全部價款/（1+3%）”，而不是含稅收入，否者測算表比對出錯。

11、小規模納稅人（企業）2013年8月銷售額不超過2萬元，其銷售額在《增值稅季度納稅申報明細表（適用于查賬征收的小規模納稅人）》的免稅收入欄反映時是否需要除以1.03？

答：小規模納稅人（企業）8月銷售額不超過2萬元，其按開具的普通發票票面金額填入明細表的免稅銷售額欄目時應當除以1.03，換算為不含稅銷售額。

12、小規模納稅人（企業）本身有按項目免稅的銷售額，在填寫《增值稅季度納稅申報明細表（適用于查賬征收的小規模納稅人）》的免稅銷售額欄目的時候是否需要除以1.03？

答：免稅項目銷售額按發票票面金額填寫，不需除以1.03。

廣州稅務代理公司：同上面第5條的解釋。

13、查賬征收的小規模納稅人（企業），2013年7月貨物銷售額15000元，8月份貨物正數銷售額為10000元，負數銷售額5000元（為沖減7月份的銷售收入），都自行開具了普通發票。因暫免征稅規定自8月1日起執行，-5000元應沖減哪個月的銷售額？7月份應申報10000元還是15000元？

答：應沖減8月的銷售額。7月按15000元申報銷售額。

廣州稅務代理公司：根據增值稅暫行條例及其相關規定，以及營改增相關政策規定，發生服務中止、購進貨物退出、折讓等情形的，應當沖減當期銷售額，無需追溯到銷售或服務發生的當期。

廣州稅務代理公司：真心希望調整一下該暫免征收政策的納稅申報表填報方式，對于暫免征收的增值稅稅額，以減征額的方式在“本期應納稅額減征額”反映，比如2013年第四季度某納稅人應稅服務銷售額為60000元（不含稅），符合暫免征收的條件，其中該納稅人第四季度向稅務機關申請代開發票金額為30000元（不含稅），預繳稅款900元，60000元填在第（一）欄“應征增值稅不含稅銷售額”之中，和原來填報的模式一樣，在“本期應納稅額減征額”出填寫（系統自行作出判斷）900元，“本期應補（退）稅額”為0即可，不需要將收入分為自開和代開，簡化填報工作。

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