（原標(biāo)題： 小規(guī)模納稅人增值稅按季申報(bào)常見問題解析）

廣州稅務(wù)代理就小規(guī)模納稅人增值稅按季申報(bào)常見問題解析

廣州稅務(wù)代理就市國家稅務(wù)局2013年10月12日掛網(wǎng)的《小規(guī)模納稅人增值稅按季申報(bào)常見問題解答》做出了延伸和解析，希望廣大小規(guī)模納稅人能更好的解決納稅申報(bào)問題。

1、查賬征收的小規(guī)模納稅人（包括企業(yè)和非企業(yè)性單位以及個(gè)體工商戶），申報(bào)表的填寫是否有順序要求？

答：有順序要求?？傇瓌t是：先填寫附表后填寫主表。

廣州稅務(wù)代理：國稅“易辦稅”系統(tǒng)智能化程度相當(dāng)高，主表即“《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》”的數(shù)據(jù)由各附表的數(shù)據(jù)自動(dòng)計(jì)算生成，因此主表并不需要做實(shí)質(zhì)性填報(bào)，只需要填報(bào)各附表后點(diǎn)擊主表右側(cè)的填寫，進(jìn)入主表后點(diǎn)擊“保存”按鈕即可。填表順序如下：1、填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（小規(guī)模納稅人適用）》（注：非營改增納稅人無此附表）；2填寫《增值稅季度納稅申報(bào)明細(xì)表（增值稅小規(guī)模納稅人適用）》；3、填寫《市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)模擬營業(yè)稅稅額測(cè)算表（小規(guī)模納稅人適用》（注：非營改增納稅人無此附表）；4、填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》，不需要實(shí)質(zhì)性填寫，直接按保存即可。

2、小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠從2013年8月1日起執(zhí)行，7月銷售額能否享受免稅？

答：由于我市增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)期限為一個(gè)季度，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位暫免征收增值稅政策自8月1日起執(zhí)行，享受期限只有8月份和9月份。那么以一個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位在2013年10月按季申報(bào)時(shí)，2013年7月的銷售額按原規(guī)定應(yīng)申報(bào)繳納增值稅，2013年8月、9月的申報(bào)按月銷售額不超過2萬元（含2萬元）的，暫免征收增值稅。

廣州稅務(wù)代理公司：市增值稅小規(guī)模納稅人從2013年7月份起按季申報(bào)，納稅人在適用暫免征收增值稅政策時(shí)，2013年第三季度8、9月份按月享受起征點(diǎn)2萬元優(yōu)惠。以后各季度納稅人申報(bào)增值稅時(shí)，季度內(nèi)均為小規(guī)模納稅人且未放棄免稅權(quán)的，按每季度享受起征點(diǎn)6萬元優(yōu)惠，季度內(nèi)因納稅人放棄免稅權(quán)或者變更為按一般納稅人征管的，納稅人按小規(guī)模申報(bào)的月份按月享受起征點(diǎn)2萬元優(yōu)惠。比如2013年第四季度，某企業(yè)一直按小規(guī)模納稅人征管，且未提交放棄免稅權(quán)文書，那么第四季度按季享受起征點(diǎn)6萬元優(yōu)惠，只要該季度銷售額不超過6萬，不需要考慮個(gè)月份是否超過2萬的問題，即可暫免征收增值稅。又比如2013年第四季度，某小規(guī)模納稅人從2013年12月份起變更為按一般納稅人征管或提交放棄免稅權(quán)文書，從12月起放棄免稅權(quán)，那么第四季度中的10月、11月按月享受起征點(diǎn)2萬元優(yōu)惠，這時(shí)候必須嚴(yán)格按月適用該政策，如果10月份為銷售額19999.99元，11月份為銷售額20000.01元，也只有10月份可以享受暫免征收政策。

3、小規(guī)模納稅人季度內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開了貨物及勞務(wù)通用機(jī)打發(fā)票（非免稅項(xiàng)目），請(qǐng)問這筆銷售收入應(yīng)體現(xiàn)在申報(bào)表的哪個(gè)欄次？

答：增值稅的征收方式分為查賬征收和定期定額征收兩種，采用不同征收方式的小規(guī)模納稅人所填寫的表格是不一樣的，具體的填寫要求如下： ①查賬征收的小規(guī)模納稅人，本期代開的通用機(jī)打發(fā)票不含稅銷售額應(yīng)填寫在《增值稅季度納稅申報(bào)明細(xì)表（適用于查賬征收的小規(guī)模納稅人）》第1欄次（一）應(yīng)稅貨物及勞務(wù)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”列和《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第1欄次（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”列。

廣州稅務(wù)代理公司：對(duì)于不超過起征點(diǎn)的納稅人，需要把當(dāng)月（季）的銷售額分解為兩部分：一是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票部分，填入“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”列，納稅人自行開具或不開具發(fā)票部分銷售額，填入“免稅銷售額”欄。

②定期定額征收的小規(guī)模納稅人，本期代開的通用機(jī)打發(fā)票不含稅銷售額應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模雙定戶納稅人）》“銷售額”欄。

4、查賬征收的小規(guī)模納稅人，填寫完季度申報(bào)表后點(diǎn)保存，系統(tǒng)提示：（附表一）【不含稅銷售額】：0；增值稅季度納稅申報(bào)明細(xì)表（適用于查賬征收的小規(guī)模納稅人）【合計(jì)】【應(yīng)稅服務(wù)】【（一）應(yīng)稅貨物及勞務(wù)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額】：XXXX；兩張附表值不相等，請(qǐng)修正！請(qǐng)問：彈出這種提示的原因是什么？

答：彈出此提示的原因是納稅人忘記填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中的第5欄“全部含稅收入”，或忘記填寫《增值稅季度納稅申報(bào)明細(xì)表（適用于查賬征收的小規(guī)模納稅人）》第7欄“應(yīng)稅服務(wù)全部含稅收入”。

廣州稅務(wù)代理公司：這兩張附表的關(guān)系有一點(diǎn)需要特別注意，月（季）不超過起征點(diǎn)的納稅人，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月（季）的銷售額分解為兩部分：一是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票部分，填入明細(xì)表的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”列，納稅人自行開具或不開具發(fā)票部分銷售額，填入明細(xì)表的“免稅銷售額”欄。附列資料表中的“應(yīng)稅服務(wù)全部含稅收入”欄目只填寫應(yīng)稅服務(wù)含稅收入金額，自開票或不開具發(fā)票部分的銷售額屬于“免稅銷售額”，不計(jì)入附列資料的“應(yīng)稅服務(wù)全部含稅收入”欄目。

5、查賬征收的小規(guī)模納稅人，填寫完季度申報(bào)表后點(diǎn)保存，系統(tǒng)提示：“《優(yōu)惠政策附報(bào)資料》減免原因代碼為:XX 的減免銷售額之和0；《增值稅季度納稅申報(bào)明細(xì)表（適用于查賬征收的小規(guī)模納稅人）》【合計(jì)】【應(yīng)稅服務(wù)】【（三）免稅銷售額】：XXXX；兩張附表值不相等，請(qǐng)修正！”請(qǐng)問：彈出這種提示的原因是什么？

答：彈出此提示原因是納稅人當(dāng)期有辦理過有關(guān)免稅項(xiàng)目的備案，卻忘記填寫《增值稅稅收優(yōu)惠附列資料（小規(guī)模納稅人）》相應(yīng)欄次的“減免銷售額”。

廣州稅務(wù)代理公司：依據(jù)《市國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)及發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》（市國稅局公告2013年第18號(hào)）的規(guī)定，免稅銷售額包含兩個(gè)部分：一是依法備案稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，其稅率為“0%”，即全額計(jì)入免稅銷售額，比如技術(shù)開發(fā)服務(wù)經(jīng)免稅備案；二是財(cái)稅[2013]52號(hào)文的所指的月銷售額不超過2萬（按季申報(bào)的不超過6萬元）暫免征收的銷售額，其免稅銷售額為全部價(jià)款/（1+3%）填報(bào)在“免稅銷售額”欄目。納稅人應(yīng)當(dāng)特別注意二者的區(qū)別。

6、小規(guī)模納稅人（企業(yè)）2013年8月銷售額不超過2萬，當(dāng)月有銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。請(qǐng)問銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷售額，應(yīng)該填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》哪個(gè)欄次？

答：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，這部分銷售額若由納稅人自行開具通用機(jī)打發(fā)票，應(yīng)與其他銷售額一并填入“免稅銷售額”欄。這部分銷售額若由納稅人代開發(fā)票，則填入“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”欄。

7、小規(guī)模納稅人（企業(yè)）2013年8月既有按項(xiàng)目免稅的銷售額，同時(shí)總銷售額未超過2萬。免稅項(xiàng)目在稅務(wù)局代開了普通發(fā)票，這部分銷售額是否仍然填入免稅銷售額中？

答：是。

廣州稅務(wù)代理公司：經(jīng)備案的免稅項(xiàng)目，不得開具專用發(fā)票，但仍然可以開具普通發(fā)票包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，這與國家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)第四條“四、增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。”的規(guī)定不同，因此，經(jīng)備案的免稅項(xiàng)目代開普通發(fā)票，依然填在“免稅銷售額”中。

8、《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》的第5欄“全部含稅收入”是否包括免稅收入？

答：不包括免稅收入。

9、小規(guī)模納稅人（企業(yè)）2013年8月銷售額不超過2萬元，登錄國稅網(wǎng)站填寫第三季度增值稅申報(bào)表，填寫《增值稅季度納稅申報(bào)明細(xì)表（適用于查賬征收的小規(guī)模納稅人）》后無法保存，系統(tǒng)提示“本季度第2個(gè)月的第1欄應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（應(yīng)稅貨物勞務(wù)）+第7欄應(yīng)稅服務(wù)全部含稅收入應(yīng)稅服務(wù)列/（1+3%）應(yīng)=稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用票3%稅率的發(fā)票的開票額+稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票3%稅率的發(fā)票開票額”。納稅人8月只有自己通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)開的普通發(fā)票，沒有代開發(fā)票。請(qǐng)問是什么原因？

答：納稅人8月銷售額不超過2萬元的，應(yīng)按規(guī)定填寫到明細(xì)表第3欄“免稅銷售額”欄。

10、營改增的小微企業(yè)，2013年8月銷售額不超過2萬元，應(yīng)填在《市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)模擬營業(yè)稅稅額測(cè)算表（小規(guī)模納稅人適用）》的應(yīng)稅欄目還是填在免稅欄目？

答：屬于免稅銷售額的填寫在測(cè)算表免稅項(xiàng)目欄次，對(duì)應(yīng)的“征收率”欄填零，其他相關(guān)欄次對(duì)照小規(guī)模納稅人主表和測(cè)算表填表要求填寫。

廣州稅務(wù)代理公司：測(cè)算表填寫需要注意的是，符合條件暫免征收的銷售額，左側(cè)的免稅項(xiàng)目欄次銷售額填寫“全部價(jià)款/（1+3%）”，對(duì)應(yīng)右側(cè)營業(yè)稅收入也應(yīng)當(dāng)填寫“全部價(jià)款/（1+3%）”，而不是含稅收入，否者測(cè)算表比對(duì)出錯(cuò)。

11、小規(guī)模納稅人（企業(yè)）2013年8月銷售額不超過2萬元，其銷售額在《增值稅季度納稅申報(bào)明細(xì)表（適用于查賬征收的小規(guī)模納稅人）》的免稅收入欄反映時(shí)是否需要除以1.03？

答：小規(guī)模納稅人（企業(yè)）8月銷售額不超過2萬元，其按開具的普通發(fā)票票面金額填入明細(xì)表的免稅銷售額欄目時(shí)應(yīng)當(dāng)除以1.03，換算為不含稅銷售額。

12、小規(guī)模納稅人（企業(yè)）本身有按項(xiàng)目免稅的銷售額，在填寫《增值稅季度納稅申報(bào)明細(xì)表（適用于查賬征收的小規(guī)模納稅人）》的免稅銷售額欄目的時(shí)候是否需要除以1.03？

答：免稅項(xiàng)目銷售額按發(fā)票票面金額填寫，不需除以1.03。

廣州稅務(wù)代理公司：同上面第5條的解釋。

13、查賬征收的小規(guī)模納稅人（企業(yè)），2013年7月貨物銷售額15000元，8月份貨物正數(shù)銷售額為10000元，負(fù)數(shù)銷售額5000元（為沖減7月份的銷售收入），都自行開具了普通發(fā)票。因暫免征稅規(guī)定自8月1日起執(zhí)行，-5000元應(yīng)沖減哪個(gè)月的銷售額？7月份應(yīng)申報(bào)10000元還是15000元？

答：應(yīng)沖減8月的銷售額。7月按15000元申報(bào)銷售額。

廣州稅務(wù)代理公司：根據(jù)增值稅暫行條例及其相關(guān)規(guī)定，以及營改增相關(guān)政策規(guī)定，發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓等情形的，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期銷售額，無需追溯到銷售或服務(wù)發(fā)生的當(dāng)期。

廣州稅務(wù)代理公司：真心希望調(diào)整一下該暫免征收政策的納稅申報(bào)表填報(bào)方式，對(duì)于暫免征收的增值稅稅額，以減征額的方式在“本期應(yīng)納稅額減征額”反映，比如2013年第四季度某納稅人應(yīng)稅服務(wù)銷售額為60000元（不含稅），符合暫免征收的條件，其中該納稅人第四季度向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票金額為30000元（不含稅），預(yù)繳稅款900元，60000元填在第（一）欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”之中，和原來填報(bào)的模式一樣，在“本期應(yīng)納稅額減征額”出填寫（系統(tǒng)自行作出判斷）900元，“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”為0即可，不需要將收入分為自開和代開，簡化填報(bào)工作。

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