（原標題： 廣州企業所得稅匯算研發費用加計扣除）

企業研發費用加計扣除   今天，廣州記賬公司就研發費用加計扣除問題展開分析，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。   溫家寶總理指出深化科技體制改革的中心任務是解決科技與經濟的結合，推動企業成為科技創新主體，增強企業創新能力。  

  廣州記賬公司：研究與開發是企業核心競爭力的本源，是促進企業自主創新的重要體現，是企業加快轉變經濟發展方式的強大推動力。創新、產權、知識、人才是核心資源，自主創新是第一要務。在經濟全球化背景下，企業應堅定不移地走自主創新之路，重視和加強研究與開發，并將相關成果轉化為生產力，在競爭中贏得主動權，奪得先機。  

 與研發活動相關的稅收優惠政策主要有：研發費用加計扣除、研發成果轉讓免征流轉稅（營改增試點地區免征增值稅、非試點地區免征營業稅），轉讓所得減計收入等。  

  廣州稅收優惠政策的重大意義：研發投入成果轉化具有不確定性，高風險，高回報的特點，研發活動相關的稅收優惠政策能起到化解部分風險、國家和企業分擔風險的作用，對企業的研發活動起到正面積極的推動作用。  

 一、研發費用加計扣除政策：企業所得稅法第三十條、實施條例第九十五條、國稅函【2008】116號。   加計扣除政策的原理是企業研發投入1元（符合條件），所得稅允許按照1.5元扣除，可以少繳0.125元，相當于國家財政給予研發投入的12.5%補貼。  

 二、加計扣除的條件    116號文強調開創性且持續：研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。且研發活動的范圍必須在《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2011 年度）》或《國家重點支持的高新技術領域》內。    不少企業財務人員認為，研發費用加計扣除是高新技術企業的專利，筆者通過研讀稅法及116號文，未發現有高新技術企業的限定，一般的企業只要在上述的框架內從事研發，其研發投入符合規定部分可以加計扣除。  

三、允許加計扣除的支出   筆者通過比較財務通則（財企[2007]194號）、會計準則和116號文，不難看出可以加計扣除的研發費比會計口徑的研發費用范圍要窄，116號文列舉了八大項目：   1、新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。   2、從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費。   3、在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼和補貼。   4、專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費和租賃費。   5、專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。   6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。   7、勘探開發技術的現場試驗費。   8、研發成果的論證、評審和驗收費用。  

  廣州記賬公司：稅法在這個問題上采取了較為常見的正列舉法羅列八項可加計扣除的支出，企業在申報加計扣除時必須按照列舉的內容嚴格區分，列舉外的其他支出比如社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用、差旅費、業務招待費、福利費等不得加計扣除。    

四、加計扣除注意事項    自新的所得稅法實施以來，加計扣除從官方到民間都是摸著石頭過河，有部分地方的稅務部門也在116號文的基礎上出臺了相應的細則或指引，值得推崇，根據我們的實際經驗，總結出以下的注意事項。    

1、企業對研發的內容必須有完整的記錄：包括立項、預算、人員結構、項目的進度、階段新成果的驗收、成果的驗收等等流程的記錄。    

2、會計核算上必須對研發費用獨立設置帳目核算：具體原則如下必須在成本類科目設置研發支出科目，二級科目設置費用化支出和資本化支出，然后按照研發項目明細核算八大費用和其他費用。    

3、委托外企業研發的部分，除必須取得受托方開具的發票外，必須由委托方提供研發支出的明細賬，委托方只能按照受托方提供的研發支出明細賬中的八大費用為加計扣除基數，而不是發票的全部金額。  

 4、按照所得稅優惠備案的要求，備案類稅收優惠申請必須在匯算清繳前7日內向主管稅務機關提出。鑒于匯算清繳期稅務機關工作繁忙，再次提醒企業一定要盡早提交資料，盡早通過稅務機關的備案審核。另外，企業可能被要求先向當地科技部門申請研發項目的認定。年度匯算清繳時，許多企業到了最后到稅局申請備案，結果被告知要到科技部門做研發項目的認定，因此錯過了7日的申請期限，加計扣除的稅收優惠泡了湯，實在不應該。  

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