（原標題： 廣州企業(yè)所得稅匯算之六--企業(yè)不征稅收入財稅管理）

關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題   國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項。作為公告中明確 "關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題"。廣州記賬代理公司就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準備。  

 15號公告關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題的原文：

    企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。  

溫故知新：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定：  

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：   　　

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；   　　

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；   　　

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。  

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。  

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。  

  廣州記賬代理公司：70號文一出，部分財稅專家認為凡是企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的的財政性資金，必須作為不征稅收入，甚至部分業(yè)內(nèi)人士表示該文件屬于稅收優(yōu)惠文件。筆者的看法該文件沒有強制企業(yè)必須把相關(guān)收入確認為不征稅收入，文中用了"可以作為"的表述。其次更不是一個稅收優(yōu)惠政策，首先稅收優(yōu)惠應(yīng)當能達到減少稅費支出的目的，不征稅收入是指不列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入，亦即對其征稅沒有實質(zhì)意義，因此不是稅收優(yōu)惠，再者，稅收優(yōu)惠和不征稅收入的稅收待遇不同，稅收優(yōu)惠取得資產(chǎn)形成的支出可以稅前扣除，而不征稅收入取得資產(chǎn)形成的支出不得稅前扣除。  

  廣州記賬代理公司：為了解決70號文的爭議，《公告》重申企業(yè)取得的財政性資金能按財稅[2011]70號文的規(guī)定方不征稅收入。如果企業(yè)管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。  

  該文件對于取得研發(fā)項目財政性資金的企業(yè)來講，絕對是一個利好。之前有部分的稅務(wù)人員堅決認為只要是企業(yè)從相關(guān)政府部門取得的研發(fā)項目補助，均應(yīng)計入不征稅收入，根據(jù)研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策，取得不征稅收入的資產(chǎn)用于研發(fā)，形成的研發(fā)費用不得加計扣除。本條給予企業(yè)對稅收政策選擇的自由度，企業(yè)選擇不按財稅[2011]70號執(zhí)行，就屬于應(yīng)稅收入，那么研發(fā)支出就應(yīng)當可以加計扣除。  

  廣州記賬代理公司點評：稅務(wù)機關(guān)的政策不再那么的高高在上，納稅人之福。

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