（原標(biāo)題： 廣州稅務(wù)代理詳解出租店面與代銷銷售模式如何納稅）

　　【導(dǎo)讀】下文廣州稅務(wù)代理對(duì)出租店面或柜臺(tái)和代理銷售模式涉及的納稅情況進(jìn)行了詳細(xì)分析。

　　在徐家匯逛街，幾個(gè)超大型的購(gòu)物中心是必去的。逛街最怕刮風(fēng)下雨、嚴(yán)寒酷暑，而在這種大型購(gòu)物中心里逛街，則完全沒(méi)有這樣的后顧之憂，于是上海遍布這種大型的購(gòu)物中心。曾經(jīng)看到一則消息稱，浦東最貴的商業(yè)中心之一的國(guó)金中心商場(chǎng)，僅第一期一年的租金收入就已接近4個(gè)億。當(dāng)然，國(guó)金中心并不能算是一個(gè)零售商，而東方商廈這樣的綜合商場(chǎng)就是一個(gè)獨(dú)立的零售商，對(duì)外出售的所有物品都統(tǒng)一開(kāi)具東方商廈的發(fā)票，但其實(shí)里面的商品都是很多企業(yè)租賃柜臺(tái)并自主銷售的。

    據(jù)廣州稅務(wù)代理得知，這些出租店面或者柜臺(tái)的大商場(chǎng)的主要收入來(lái)源是租金。按照我國(guó)稅法，企業(yè)名下的不動(dòng)產(chǎn)租金收入需要繳納的稅金包括5%的營(yíng)業(yè)稅及附加稅金，12%的房產(chǎn)稅，還要合并入企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。一般像國(guó)金中心這種白金地段的商鋪是只租不售的，但也有些地段的商鋪是對(duì)外出售，再售后回租，然后統(tǒng)一招租的。在上海和其他省市部分地區(qū)，對(duì)于征收個(gè)人名下的商鋪的租金收入時(shí)，一般采取簡(jiǎn)易征收辦法，即制訂一個(gè)包含營(yíng)業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的綜合征收率，然后將租金收入乘以綜合征收率就是該筆租金應(yīng)繳納的稅金。上海市目前的綜合征收率為5%。廣州市按月租金收入不等制訂了6.7%-14.3%不等的綜合征收率。

　　廣州稅務(wù)代理還有一種零售商是專門從事代理銷售的，這種零售商的主要收入來(lái)源是代銷費(fèi)，在我國(guó)，代銷零售商有時(shí)候也叫代理商。比如一些香煙、酒類的區(qū)域性代理，銀行代銷保險(xiǎn)、證券理財(cái)產(chǎn)品，房屋銷售公司代銷商品房等。

　　一個(gè)學(xué)生所在D公司取得了國(guó)內(nèi)一家比較知名酒廠的一種新產(chǎn)品在華東六省一市的代理權(quán)。其經(jīng)營(yíng)模式是D公司先向酒廠支付一筆保證金，酒廠根據(jù)D公司的要貨通知向D公司指定的幾個(gè)酒類倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨。D公司按照酒廠制訂的市場(chǎng)價(jià)格銷售瓶裝酒，同時(shí)按照約定期限以批發(fā)價(jià)格與酒廠結(jié)算。代銷具有很明顯的特征，即代銷商不墊款，不擁有商品所有權(quán)，商品所有權(quán)在實(shí)現(xiàn)銷售前歸生產(chǎn)商所有，銷售后轉(zhuǎn)移至購(gòu)買者所有。銷售商根據(jù)代銷清單與生產(chǎn)商結(jié)算，如果確定無(wú)法實(shí)現(xiàn)銷售的，商品將退還給生產(chǎn)商。

　　由于D公司的客戶主要是酒店和餐廳，而這類消費(fèi)場(chǎng)所對(duì)于發(fā)票的關(guān)注程度遠(yuǎn)低于對(duì)于價(jià)格的關(guān)注，因此D公司取得代理權(quán)后，通過(guò)一定的價(jià)格杠桿便占領(lǐng)了一定的市場(chǎng)份額。由于客戶不要發(fā)票，D公司雖然只是做代理，但盈利依然頗為豐厚。然而，隨著納稅征管的逐漸嚴(yán)格，越來(lái)越多的酒店和餐廳開(kāi)始向D公司索要發(fā)票，而從酒廠取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是與銷量匹配的，這時(shí)候，D公司老板開(kāi)始煩惱了。

　　因?yàn)椋凑瘴覈?guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，單位銷售代銷貨物，需要繳納增值稅。按照D公司一年代銷3800萬(wàn)元的價(jià)稅合計(jì)金額來(lái)算，其銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅金分別為3247.86萬(wàn)元和552.14萬(wàn)元，而其能取得的進(jìn)項(xiàng)稅金為358.89萬(wàn)元。則D公司僅該項(xiàng)代理行為應(yīng)繳納193.25萬(wàn)元的增值稅，還要計(jì)算附加稅，該代銷收入還要計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

　　由此可見(jiàn)，零售商采用不同的商業(yè)模式，其適用的稅收政策也大相徑庭。因此，企業(yè)家們?cè)谶x擇零售商業(yè)模式的時(shí)候，應(yīng)該從銷售商品品種和目標(biāo)客戶等因素上，充分考慮不同商業(yè)模式帶來(lái)的納稅征管和稅收負(fù)擔(dān)上的差異，這樣才能真正享受到好的商業(yè)模式帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)利益。

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