（原標(biāo)題： 如何防企業(yè)跨國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中稅款流失的問題）

　　【導(dǎo)讀】隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本流動(dòng)的日益加快，跨國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象逐漸增多，由此引發(fā)的涉稅問題日益突出。特別是非居民企業(yè)境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓，由于其隱蔽性強(qiáng)，控管難度大，一直是企業(yè)所得稅征管的難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。

　　山東省濟(jì)南市歷下區(qū)某工程有限公司于2010年9月發(fā)生了一筆平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的業(yè)務(wù)，其境外股東A公司將所持有的25%的股權(quán)全部平價(jià)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)另一股東B公司。該工程有限公司財(cái)務(wù)人員在解釋此筆平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原因時(shí)說：由于國(guó)家對(duì)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，加之中國(guó)勞動(dòng)力緊張，本行業(yè)經(jīng)營(yíng)舉步維艱。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方A公司已多年不參與工程公司經(jīng)營(yíng)，考慮到中國(guó)現(xiàn)狀，以及經(jīng)濟(jì)危機(jī)造成的資金緊張，曾多次提出要進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其他股東都不同意。最后因其提出平價(jià)轉(zhuǎn)讓，其他股東才同意購(gòu)買其股權(quán)。

　　據(jù)廣州稅務(wù)代理得知，如此平價(jià)轉(zhuǎn)讓原因看似合理，但歷下區(qū)國(guó)稅局的檢查人員在對(duì)該工程公司近3年的申報(bào)資料和會(huì)計(jì)報(bào)表分析后發(fā)現(xiàn)，其2008年～2010年連續(xù)3年盈利，且呈逐年上升趨勢(shì)，到2010年凈利潤(rùn)達(dá)100余萬(wàn)元。據(jù)此推斷股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓有悖常理。因此，檢查人員又對(duì)該公司對(duì)賬目情況進(jìn)行了進(jìn)一步檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)，該工程有限公司轉(zhuǎn)讓時(shí)凈資產(chǎn)近2000萬(wàn)元，比成立時(shí)增加了500余萬(wàn)元。檢查人員認(rèn)為，該公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)該考慮凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)情況，不應(yīng)該按幾年前的股權(quán)價(jià)值進(jìn)行平價(jià)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]698號(hào))第七條規(guī)定，非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)調(diào)整，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于當(dāng)年股權(quán)購(gòu)買價(jià)格，屬于溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，產(chǎn)生了收益。歷下區(qū)國(guó)稅局要求該工程有限公司代扣代繳其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅10余萬(wàn)元，同時(shí)加收滯納金5000余元。

  據(jù)廣州稅務(wù)代理得知，從這則案例中可以看出，非居民企業(yè)從境內(nèi)取得收入具有極強(qiáng)的隱蔽性，如果沒有有效的監(jiān)管手段，很容易造成稅款流失。由于非居民企業(yè)所得稅管理不是經(jīng)常事務(wù)，稅源零散，稅收所占比重較低，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在重視程度不夠、管理力度較弱的現(xiàn)象。現(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)的管理基本上依賴源泉扣繳手段，源泉扣繳是建立在代扣代繳義務(wù)人主動(dòng)配合的基礎(chǔ)上的，而扣繳義務(wù)人中又普遍存在扣繳意識(shí)和配合意識(shí)較弱的現(xiàn)象。

　　鑒于非居民企業(yè)所得稅管理屬于新興事務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理意識(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)、管理體制等方面仍處在探索階段，無(wú)成熟的管理經(jīng)驗(yàn)可言。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段建立簡(jiǎn)單明了、易于遵從、便于操作、時(shí)效性強(qiáng)的稅收控管手段，是強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅管理的重要一環(huán)。要做到這一點(diǎn)，需要強(qiáng)化以下三個(gè)方面的內(nèi)容。

　　第一，要將非居民企業(yè)稅收征管納入管理員日常管理范疇，在提高納稅服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)的稅收管理，全面了解稅源，不坐等稅源自己上門申報(bào)，而要主動(dòng)發(fā)現(xiàn)稅源，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二，強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)外的信息互通，實(shí)現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核等形式，加大對(duì)稅務(wù)人員的非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。

　　第三，通過多種方式和平臺(tái)對(duì)非居民企業(yè)稅收政策進(jìn)行宣傳，讓扣繳義務(wù)人了解所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式，應(yīng)承擔(dān)的法定義務(wù)和責(zé)任、依法享有的權(quán)利，并幫助非居民企業(yè)和扣繳義務(wù)人規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本。

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