（原標(biāo)題： 廣州財稅CFO稅法速遞點評）

　　【導(dǎo)讀】CFO稅務(wù)指南5至6月新稅法速遞點評。

　　廣州財稅辦理小編所了解，國家稅務(wù)總局、公安部和海關(guān)總署新近發(fā)出通知，要求繼續(xù)深入開展打擊騙取出口退稅違法犯罪活動工作，重點檢查電子、紡織服裝和家具等產(chǎn)品，10個省和5個計劃單列市被列為今年開展該項工作的重點地區(qū)。據(jù)統(tǒng)計，2012年稅務(wù)稽查機關(guān)共立案檢查涉嫌騙稅和違規(guī)辦理退稅企業(yè)635家，查補收入超過40億元。另據(jù)稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2012年全國反避稅調(diào)查立案233件，結(jié)案175件，平均個案補稅金額2620萬元，其中補稅超億元的案件九起。2012年我國稅務(wù)機關(guān)通過反避稅貢獻(xiàn)稅收達(dá)346億元，同比增長45%。根據(jù)稅務(wù)總局工作安排，2013年將繼續(xù)深化反避稅調(diào)查，加大行業(yè)聯(lián)查和集團跨區(qū)域聯(lián)查力度。

　　明確非居民企業(yè)派遣人員在境內(nèi)提供勞務(wù)所得稅政策

　　非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險，通常考核評估被派遣人員的工作業(yè)績，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所提供勞務(wù);如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機構(gòu)、場所具有相對的固定性和持久性，該機構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)。在做出上述判斷時，應(yīng)結(jié)合下列因素予以確定：接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)向派遣企業(yè)支付管理費、服務(wù)費性質(zhì)的款項;接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用;派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數(shù)額的款項;派遣企業(yè)負(fù)擔(dān)的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅;派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標(biāo)準(zhǔn)及其在中國境內(nèi)的工作地點。

　　點評：按照我國稅法，符合上述規(guī)定的派遣企業(yè)和接收企業(yè)應(yīng)辦理稅務(wù)登記和備案、稅款申報及其他涉稅事宜。另外如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進行而認(rèn)定為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所或常設(shè)機構(gòu)。

　　規(guī)范被收購企業(yè)股權(quán)盈余轉(zhuǎn)增股本個稅政策

　　一名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者轉(zhuǎn)增股本，分別按以下情形處理：新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征稅。

　　點評：上述政策旨在明確，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前涉及的該事宜已經(jīng)納過稅，轉(zhuǎn)讓后不再納稅;未納稅要補征;股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后出現(xiàn)稅收差額的則需補稅。此外新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進行，即先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費。

　　明確旅店飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場食品增值稅政策

　　旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

　　廣州財稅點評：本公告是對此前相關(guān)政策的進一步明確。

　　對自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)研究開發(fā)費實施加計扣除

　　為支持中關(guān)村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)建設(shè)，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，企業(yè)在試點區(qū)內(nèi)從事規(guī)定的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許實行加計扣除：新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費以及運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，新藥研制的臨床試驗費。研發(fā)成果的論證、鑒定、評審和驗收費用。

　　點評：根據(jù)北京市制定的實施細(xì)則，企業(yè)在向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案后，可享受示范區(qū)試點稅收優(yōu)惠政策。對企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下列規(guī)定計算加計扣除：研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，攤銷年限不得低于10年。

　　對自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)職教費稅前扣除實施優(yōu)惠政策

　　為支持中關(guān)村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)建設(shè)，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，試點地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　點評：上述所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在試點地區(qū)內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)試點地區(qū)省級高新技術(shù)企業(yè)管理機構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

對自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)股權(quán)獎勵實施個稅優(yōu)惠政策

　　為支持中關(guān)村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)建設(shè)，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對試點地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎勵，技術(shù)人員一次繳稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可分期納稅，但最長不得超過五年。

　　點評：根據(jù)北京市的實施細(xì)則，上述所稱分期繳納稅款，是指獲得股權(quán)獎勵的技術(shù)人員按照實際發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓次數(shù)，在每次取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益后繳納個稅。

　　中澳稅收協(xié)定適用于澳大利亞新增稅種

　　中澳雙方稅務(wù)主管當(dāng)局代表經(jīng)過協(xié)商，同意將中澳稅收協(xié)定適用于澳大利亞新增加的礦產(chǎn)資源租賃稅(Mineral Resource Rent Tax)。該稅種是澳大利亞根據(jù)其國內(nèi)相關(guān)法案設(shè)立，以鐵礦石項目和煤礦項目取得的利潤為征稅對象，與中澳稅收協(xié)定稅種范圍條款澳方所列的石油資源租賃稅實質(zhì)相同。

　　點評：礦產(chǎn)資源租賃稅以鐵礦石項目和煤礦項目取得的利潤為征稅對象，針對所開采資源的價值在上游業(yè)務(wù)和下游業(yè)務(wù)之間的“估值點”進行征稅，有效稅率為22.5%，于2012年7月1日開征。根據(jù)相關(guān)協(xié)議，企業(yè)繳納的礦產(chǎn)資源租賃稅可以按照稅收協(xié)定進行抵免。

　　發(fā)布《國家稅務(wù)總局定點聯(lián)系企業(yè)名冊管理辦法》

　　《國家稅務(wù)總局定點聯(lián)系企業(yè)名冊管理辦法》發(fā)布，自2013年9月1日起施行。辦法共分總則、工作模式、工作職責(zé)、工作流程和附則五部分十六項條款。其中規(guī)定，凡由稅務(wù)總局按照規(guī)定程序統(tǒng)一選定，納入國家稅務(wù)總局定點聯(lián)系企業(yè)管理機制的企業(yè)集團總部及其成員企業(yè)名冊的采集、下發(fā)、核實、上報和反饋等工作，均適用本管理辦法。

　　點評：按照稅務(wù)總局的解釋，加強定點聯(lián)系企業(yè)名冊管理，特別是掌握其內(nèi)部管理層級和資產(chǎn)關(guān)聯(lián)關(guān)系，將有助于稅務(wù)機關(guān)明確管理范圍、理清管理重點。

　　個人所得稅申報表進行修訂

　　為進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，明晰納稅人的權(quán)利與義務(wù)，加強個人所得稅分類專業(yè)化管理，日前國家稅務(wù)總局特對個人所得稅申報表進行了重新修訂。

　　點評：此次具體修訂的內(nèi)容一是進一步規(guī)范全員全額扣繳明細(xì)申報制度，完善基礎(chǔ)申報信息，新增了兩張基礎(chǔ)信息表，一張適用于扣繳義務(wù)人扣繳明細(xì)申報，一張適用于納稅人自行納稅申報;其次是整合兼并相似或同類項目申報表，簡化了部分申報內(nèi)容;三是進一步規(guī)范了數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑和申報數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

　　取消三項涉稅行政審批核準(zhǔn)事項

　　國務(wù)院辦公廳日前下發(fā)的決定中取消了三項涉稅行政審批事項。包括取消“對納稅人申報方式的核準(zhǔn)”、取消“印制有本單位名稱發(fā)票的審批”和“非營利性科研機構(gòu)認(rèn)定”。

　　點評：時至今日，經(jīng)過歷次行政審批清理，涉稅行政審批項目已取消104項，下放9項(其中的5項后來也被取消)。

以上是廣州財稅辦理小編所看到的一些稅務(wù)歷史，最新情況需要依據(jù)2017年稅務(wù)法來實行！！

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