（原標(biāo)題： 廣州財(cái)稅CFO稅法速遞點(diǎn)評(píng)）

　　【導(dǎo)讀】CFO稅務(wù)指南5至6月新稅法速遞點(diǎn)評(píng)。

　　廣州財(cái)稅辦理小編所了解，國(guó)家稅務(wù)總局、公安部和海關(guān)總署新近發(fā)出通知，要求繼續(xù)深入開(kāi)展打擊騙取出口退稅違法犯罪活動(dòng)工作，重點(diǎn)檢查電子、紡織服裝和家具等產(chǎn)品，10個(gè)省和5個(gè)計(jì)劃單列市被列為今年開(kāi)展該項(xiàng)工作的重點(diǎn)地區(qū)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)共立案檢查涉嫌騙稅和違規(guī)辦理退稅企業(yè)635家，查補(bǔ)收入超過(guò)40億元。另?yè)?jù)稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2012年全國(guó)反避稅調(diào)查立案233件，結(jié)案175件，平均個(gè)案補(bǔ)稅金額2620萬(wàn)元，其中補(bǔ)稅超億元的案件九起。2012年我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)反避稅貢獻(xiàn)稅收達(dá)346億元，同比增長(zhǎng)45%。根據(jù)稅務(wù)總局工作安排，2013年將繼續(xù)深化反避稅調(diào)查，加大行業(yè)聯(lián)查和集團(tuán)跨區(qū)域聯(lián)查力度。

　　明確非居民企業(yè)派遣人員在境內(nèi)提供勞務(wù)所得稅政策

　　非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對(duì)被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，通常考核評(píng)估被派遣人員的工作業(yè)績(jī)，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所提供勞務(wù);如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對(duì)方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具有相對(duì)的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。在做出上述判斷時(shí)，應(yīng)結(jié)合下列因素予以確定：接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)向派遣企業(yè)支付管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)性質(zhì)的款項(xiàng);接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項(xiàng)金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用;派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費(fèi)用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數(shù)額的款項(xiàng);派遣企業(yè)負(fù)擔(dān)的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅;派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標(biāo)準(zhǔn)及其在中國(guó)境內(nèi)的工作地點(diǎn)。

　　點(diǎn)評(píng)：按照我國(guó)稅法，符合上述規(guī)定的派遣企業(yè)和接收企業(yè)應(yīng)辦理稅務(wù)登記和備案、稅款申報(bào)及其他涉稅事宜。另外如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對(duì)接收企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會(huì)或董事會(huì)議等活動(dòng)，均不因該活動(dòng)在接收企業(yè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行而認(rèn)定為派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　規(guī)范被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)盈余轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅政策

　　一名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)前，被收購(gòu)企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者轉(zhuǎn)增股本，分別按以下情形處理：新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征稅。

　　點(diǎn)評(píng)：上述政策旨在明確，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前涉及的該事宜已經(jīng)納過(guò)稅，轉(zhuǎn)讓后不再納稅;未納稅要補(bǔ)征;股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后出現(xiàn)稅收差額的則需補(bǔ)稅。此外新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行，即先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。

　　明確旅店飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)食品增值稅政策

　　旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

　　廣州財(cái)稅點(diǎn)評(píng)：本公告是對(duì)此前相關(guān)政策的進(jìn)一步明確。

　　對(duì)自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)施加計(jì)扣除

　　為支持中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)建設(shè)，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，企業(yè)在試點(diǎn)區(qū)內(nèi)從事規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許實(shí)行加計(jì)扣除：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，以及按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審和驗(yàn)收費(fèi)用。

　　點(diǎn)評(píng)：根據(jù)北京市制定的實(shí)施細(xì)則，企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案后，可享受示范區(qū)試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下列規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，攤銷年限不得低于10年。

　　對(duì)自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)職教費(fèi)稅前扣除實(shí)施優(yōu)惠政策

　　為支持中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)建設(shè)，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　點(diǎn)評(píng)：上述所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

對(duì)自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施個(gè)稅優(yōu)惠政策

　　為支持中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)建設(shè)，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，技術(shù)人員一次繳稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可分期納稅，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

　　點(diǎn)評(píng)：根據(jù)北京市的實(shí)施細(xì)則，上述所稱分期繳納稅款，是指獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的技術(shù)人員按照實(shí)際發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓次數(shù)，在每次取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益后繳納個(gè)稅。

　　中澳稅收協(xié)定適用于澳大利亞新增稅種

　　中澳雙方稅務(wù)主管當(dāng)局代表經(jīng)過(guò)協(xié)商，同意將中澳稅收協(xié)定適用于澳大利亞新增加的礦產(chǎn)資源租賃稅(Mineral Resource Rent Tax)。該稅種是澳大利亞根據(jù)其國(guó)內(nèi)相關(guān)法案設(shè)立，以鐵礦石項(xiàng)目和煤礦項(xiàng)目取得的利潤(rùn)為征稅對(duì)象，與中澳稅收協(xié)定稅種范圍條款澳方所列的石油資源租賃稅實(shí)質(zhì)相同。

　　點(diǎn)評(píng)：礦產(chǎn)資源租賃稅以鐵礦石項(xiàng)目和煤礦項(xiàng)目取得的利潤(rùn)為征稅對(duì)象，針對(duì)所開(kāi)采資源的價(jià)值在上游業(yè)務(wù)和下游業(yè)務(wù)之間的“估值點(diǎn)”進(jìn)行征稅，有效稅率為22.5%，于2012年7月1日開(kāi)征。根據(jù)相關(guān)協(xié)議，企業(yè)繳納的礦產(chǎn)資源租賃稅可以按照稅收協(xié)定進(jìn)行抵免。

　　發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)名冊(cè)管理辦法》

　　《國(guó)家稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)名冊(cè)管理辦法》發(fā)布，自2013年9月1日起施行。辦法共分總則、工作模式、工作職責(zé)、工作流程和附則五部分十六項(xiàng)條款。其中規(guī)定，凡由稅務(wù)總局按照規(guī)定程序統(tǒng)一選定，納入國(guó)家稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)管理機(jī)制的企業(yè)集團(tuán)總部及其成員企業(yè)名冊(cè)的采集、下發(fā)、核實(shí)、上報(bào)和反饋等工作，均適用本管理辦法。

　　點(diǎn)評(píng)：按照稅務(wù)總局的解釋，加強(qiáng)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)名冊(cè)管理，特別是掌握其內(nèi)部管理層級(jí)和資產(chǎn)關(guān)聯(lián)關(guān)系，將有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)明確管理范圍、理清管理重點(diǎn)。

　　個(gè)人所得稅申報(bào)表進(jìn)行修訂

　　為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，明晰納稅人的權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅分類專業(yè)化管理，日前國(guó)家稅務(wù)總局特對(duì)個(gè)人所得稅申報(bào)表進(jìn)行了重新修訂。

　　點(diǎn)評(píng)：此次具體修訂的內(nèi)容一是進(jìn)一步規(guī)范全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度，完善基礎(chǔ)申報(bào)信息，新增了兩張基礎(chǔ)信息表，一張適用于扣繳義務(wù)人扣繳明細(xì)申報(bào)，一張適用于納稅人自行納稅申報(bào);其次是整合兼并相似或同類項(xiàng)目申報(bào)表，簡(jiǎn)化了部分申報(bào)內(nèi)容;三是進(jìn)一步規(guī)范了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑和申報(bào)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

　　取消三項(xiàng)涉稅行政審批核準(zhǔn)事項(xiàng)

　　國(guó)務(wù)院辦公廳日前下發(fā)的決定中取消了三項(xiàng)涉稅行政審批事項(xiàng)。包括取消“對(duì)納稅人申報(bào)方式的核準(zhǔn)”、取消“印制有本單位名稱發(fā)票的審批”和“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)認(rèn)定”。

　　點(diǎn)評(píng)：時(shí)至今日，經(jīng)過(guò)歷次行政審批清理，涉稅行政審批項(xiàng)目已取消104項(xiàng)，下放9項(xiàng)(其中的5項(xiàng)后來(lái)也被取消)。

以上是廣州財(cái)稅辦理小編所看到的一些稅務(wù)歷史，最新情況需要依據(jù)2017年稅務(wù)法來(lái)實(shí)行！！

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