（原標(biāo)題： 企業(yè)債券投資所得如何享受稅收優(yōu)惠？ ）

債券是發(fā)債人為籌措資金而向投資者出具的，承諾按票面標(biāo)的面額、利率、償還期等給付利息和到期償還本金的債務(wù)憑證。債券作為一種投資工具，因其安全性好、收益高、流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，受到投資者普遍青睞。不少企業(yè)在資金充裕的情況下，會(huì)選擇將資金投向債券市場(chǎng)。不過(guò)，對(duì)于企業(yè)的債券投資收益，在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)要分情況對(duì)待   　　哪些債券利息收入免稅或減稅   　　國(guó)債利息收入免稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（一）項(xiàng)規(guī)定，國(guó)債利息收入為免稅收入。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第八十二條明確，國(guó)債利息收入是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。   　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào)公告）又進(jìn)一步明確，企業(yè)投資國(guó)債，從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債或從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅：國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)（下稱(chēng)公式一）中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定。   　　“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。   　　地方政府債券利息收入定期免稅地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。   　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]76號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。   　　鐵路建設(shè)債券利息收入定期減稅中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。   　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]99號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)持有2011-2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。   　　轉(zhuǎn)讓債券所得并計(jì)應(yīng)納稅所得額   　　國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)36號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。   　　至于轉(zhuǎn)讓國(guó)債收入實(shí)現(xiàn)日期的確定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)投資購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照前述公式一計(jì)算的國(guó)債利息收入及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債成本，以買(mǎi)入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債成本，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。   　　其他債券轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓公司債券、地方政府債券及鐵路建設(shè)債券，對(duì)其取得的收入應(yīng)全額并計(jì)應(yīng)稅收入。同時(shí)，對(duì)購(gòu)入債券的成本應(yīng)全額扣除。而企業(yè)持有地方政府債券、鐵路建設(shè)債券，對(duì)其未到期轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收利息處理，財(cái)稅[2011]76號(hào)文件和財(cái)稅[2011]99號(hào)文件通知均未予明確，因此，在轉(zhuǎn)讓這兩種債券時(shí)，應(yīng)將企業(yè)持有債券期間的利息并入債券轉(zhuǎn)讓所得額申報(bào)納稅。   　　實(shí)例說(shuō)明   　　自2009年以來(lái)，某紙業(yè)有限公司為提高閑置資金的收益率，投資購(gòu)買(mǎi)了幾種類(lèi)債券：   　　①2009年4月13日，在銀行間債券市場(chǎng)認(rèn)購(gòu)某地方政府發(fā)行的2009年債券，票面金額合計(jì)50萬(wàn)元，票面注明年利率為1.7%，付息日期為每年4月13日；2011年4月13日，公司收到利息收入0.85萬(wàn)元，并于同年10月22日將該債券轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)合計(jì)51.1萬(wàn)元。   　　稅務(wù)處理：根據(jù)財(cái)稅[2011]76號(hào)文件規(guī)定，公司在2011年4月13日收到的地方政府債券利息所得0.85萬(wàn)元，免征企業(yè)所得稅。   　　轉(zhuǎn)讓地方政府債券業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)的債券投資成本為50萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓收入51.1萬(wàn)元，且公司在2011年4月14日至10月22日間的應(yīng)收利息，也應(yīng)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額，故轉(zhuǎn)讓地方政府債券所得為1.1萬(wàn)元，應(yīng)申報(bào)納稅。   　　②2010年5月23日，公司以100.3萬(wàn)元在滬市購(gòu)買(mǎi)1萬(wàn)手某記賬式國(guó)債（每手面值為100元，共計(jì)100萬(wàn)元），起息日為2010年4月22日，每年4月22日兌付利息，票面利率為3.01%。2011年3月17日，公司將購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓價(jià)款105.6萬(wàn)元。   　　稅務(wù)處理：在不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的情況下，該公司購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的成本為100.3萬(wàn)元，對(duì)公司國(guó)債利息收入的認(rèn)定，根據(jù)36號(hào)公告，在兌付期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債的，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。公司在國(guó)債轉(zhuǎn)讓時(shí)實(shí)際持有天數(shù)為300天（2010年5月23日至2011年3月16日止），根據(jù)公式一計(jì)算國(guó)債利息收入為：100（萬(wàn)元）×（3.01%÷365）×300=2.47（萬(wàn)元），該項(xiàng)利息收入免稅。公司國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得為：105.6－2.47－100.3=2.83（萬(wàn)元），應(yīng)并計(jì)應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。   　　③2011年10月14日，該公司向承銷(xiāo)商認(rèn)購(gòu)20年期鐵路建設(shè)債券150萬(wàn)元，票面注明年利率6%，付息日期為每年10月13日。   　　稅務(wù)處理：根據(jù)財(cái)稅[2011]99號(hào)文件規(guī)定，對(duì)公司在以后年度按規(guī)定從發(fā)行主體收取的債利息，減半征收企業(yè)所得稅。如發(fā)生將持有債券轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓收入扣除債券投資成本（150萬(wàn)元）后的余額，作為鐵路建設(shè)債券投資收益或損失，并計(jì)應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。   　　④2011年8月18日，通過(guò)網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)方式，公司認(rèn)購(gòu)某企業(yè)2011年第一期債券200萬(wàn)元，期限為兩年，票面年利率5.48%，付息日期為每年8月18日。   　　稅務(wù)處理：公司每年收到發(fā)行者的債券利息時(shí)，應(yīng)按規(guī)定并計(jì)應(yīng)納稅所得額。如發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓收入扣除投資成本（200萬(wàn)元）后的余額，作為債券投資的收益或損失，并計(jì)應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。  

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