（原標(biāo)題： 分期支付員工傭金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ）

美國(guó)某公司北京代表處（以下簡(jiǎn)稱“北京辦事處”），系美國(guó)總公司為發(fā)展中國(guó)業(yè)務(wù)的駐華常設(shè)機(jī)構(gòu)。辦事處雇傭的中國(guó)籍員工希望公司通過分期支付當(dāng)月工資收入，以減輕個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。那么，該種稅務(wù)安排是否違反國(guó)家及北京市的相關(guān)法律、法規(guī)、政策規(guī)定。   　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，意見如下：   　　一、北京辦事處雇傭的中國(guó)籍員工系稅法上的納稅義務(wù)人   　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“《個(gè)人所得稅法》”）第一條第一款的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“《實(shí)施條列》”）第一條的規(guī)定，稅法第一條第一款所說的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。北京辦事處雇傭的中國(guó)籍員工屬于《個(gè)人所得稅法》第一條第一款及《實(shí)施條列》第一條規(guī)定的個(gè)人，對(duì)其取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。   　　二、北京辦事處應(yīng)依法按照“工資、薪金所得”稅目按月?lián)?shí)代扣代繳員工傭金所得的個(gè)人所得稅   　　1、對(duì)北京辦事處員工取得的傭金所得應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。   　　北京辦事處員工系貴公司雇傭的用以開展中國(guó)業(yè)務(wù)的雇員，對(duì)其取得的所得應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅法》第二條第一項(xiàng)、第六條第一項(xiàng)以及《實(shí)施條例》第五條第一項(xiàng)、第八條第一項(xiàng)負(fù)擔(dān)“工資、薪金”所得的納稅義務(wù)。   　　2、對(duì)北京辦事處員工取得的“工資、薪金”所得應(yīng)當(dāng)按月負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)   　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條第二款的規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。這里的特定行業(yè)是指，采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。貴公司不屬于上述行業(yè)，北京辦事處的員工“工資、薪金”所得應(yīng)當(dāng)按月申報(bào)納稅。   　　3、北京辦事處應(yīng)依法履行代扣代繳的義務(wù)   　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條的規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。貴方作為員工傭金的所得的支付方，應(yīng)當(dāng)扣繳納稅義務(wù)。   　　4、分期支付員工當(dāng)月工資以減少個(gè)人所得稅納稅義務(wù)不符合《個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定   　　北京辦事處員工以減少納稅義務(wù)為目的，要求分期支付其當(dāng)月的傭金所得的稅務(wù)安排，屬于不符合《個(gè)人所得稅法》第八條及《實(shí)施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定，是一種逃避納稅義務(wù)的稅務(wù)安排。此種安排存在被稅務(wù)機(jī)管機(jī)關(guān)認(rèn)定為《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱“《稅收征管法》”第六十三規(guī)定的稅收違法行為的風(fēng)險(xiǎn)。   　　三、北京辦事處分期支付員工當(dāng)月傭金所得的法律風(fēng)險(xiǎn)   　　根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。   　　扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。   　　因此，本案的中的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)包括：   　　1、北京辦事處及員工存在承擔(dān)偷稅的行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。如果北京辦事處聽從員工的建議而分期支付當(dāng)月支付的傭金的，則屬于《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的虛假的納稅申報(bào)行為，依法構(gòu)成偷稅，負(fù)有補(bǔ)繳稅款、滯納金和百分之五十以上五倍以下的罰款的行政責(zé)任。   　　2、北京辦事處及員工存在承擔(dān)偷稅的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定和《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱“刑法”）第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。北京辦事處是本案的扣繳義務(wù)人，如虛假申報(bào)則存在承擔(dān)逃稅罪刑事責(zé)任的法律風(fēng)險(xiǎn)。   　　綜上所述，對(duì)北京辦事處雇傭的中國(guó)籍員工取得的傭金所得，應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅法》、《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定據(jù)實(shí)繳納個(gè)人所得稅，北京辦事處作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法履行代扣代繳義務(wù)。采用分期支付傭金的方式達(dá)到減少繳納個(gè)人所得稅目的的行為屬于《稅收征管法》第六十三規(guī)定的虛假申報(bào)行為，存在承擔(dān)偷稅行為而需要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款等行政法律風(fēng)險(xiǎn)；虛假申報(bào)達(dá)到刑法規(guī)定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則須承擔(dān)刑事責(zé)任。

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