（原標(biāo)題： 哪些情況下須補(bǔ)繳耕地占用稅？ ）

不久前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于耕地占用稅減免稅補(bǔ)征稅款等問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2009〕19號(hào)），該文件規(guī)定，免征或減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛荆辉賹儆诿舛惢驕p稅情形的，應(yīng)按辦理減免稅時(shí)依據(jù)的適用稅額對(duì)享受減免稅的納稅人補(bǔ)征耕地占用稅。近日，有納稅人詢問，某市為了推進(jìn)城市化進(jìn)程，將老城區(qū)進(jìn)行改造，把鐵路線移位到郊外，在老鐵路線位置上進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。他問，對(duì)占用老鐵路線土地的進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)是否要繳耕地占用稅？對(duì)此，筆者查閱相關(guān)政策后認(rèn)為，在老鐵路線位置上進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)須補(bǔ)繳耕地占用稅。同時(shí)，以此為例，對(duì)納稅人哪些情況下須補(bǔ)繳耕地占用稅及需注意事項(xiàng)提醒如下：   　　減免稅范圍有限定，不屬于免稅范圍的要征稅   　　原耕地占用稅政策規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地用于鐵路線路的，免征耕地占用稅，此處所說的鐵路線路，是指鐵路線路以及按規(guī)定兩側(cè)留地和沿線的車站、裝卸用貨場(chǎng)倉(cāng)庫(kù)用地。鐵路系統(tǒng)其他堆貨場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)、招待所、職工宿舍等用地均不在免稅之列。   　　同時(shí)，新修訂的《耕地占用稅暫行條例》第九條規(guī)定，鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據(jù)實(shí)際需要，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對(duì)前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。《耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，減稅的鐵路線路，具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地。專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。從上述政策可知，免稅或減稅的鐵路線路具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地。其它用地如不是直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)均應(yīng)照章征收耕地占用稅。耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行一次性征收。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用的耕地面積×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。   　　例1：某市A鐵路線路征用耕地20萬(wàn)平方米。其中修建鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地占用耕地為16萬(wàn)平方米，修建鐵路系統(tǒng)其他堆貨場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)、招待所、職工宿舍等用地2萬(wàn)平方米，修建影劇院等職工活動(dòng)場(chǎng)所用地2萬(wàn)平方米。因該鐵路線路所在地區(qū)是人均耕地1畝以下的地區(qū)，政府規(guī)定繳納耕地占用稅應(yīng)適用幅度稅額的上限，即10元/平方米。假設(shè)當(dāng)?shù)匾?guī)定鐵路線路減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅，那么其占用耕地應(yīng)納耕地占用稅=160000×2+（20000+20000）×10=320000+400000=720000（元）；如果當(dāng)?shù)亟?jīng)批準(zhǔn)對(duì)鐵路線路免征耕地占用稅，則其占用耕地時(shí)應(yīng)納耕地占用稅=（20000+20000）×10=400000（元）。   　　不再屬于減免情形的，按辦理減免稅時(shí)的適用稅額補(bǔ)稅   　　新修訂的《耕地占用稅暫行條例》第十一條規(guī)定，依照本條例第八條、第九條規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛荆辉賹儆诿庹骰蛘邷p征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅減免稅補(bǔ)征稅款等問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2009〕19號(hào)）規(guī)定“免征或減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛荆辉賹儆诿舛惢驕p稅情形的，應(yīng)按辦理減免稅時(shí)依據(jù)的適用稅額對(duì)享受減免稅的納稅人補(bǔ)征耕地占用稅”。   　　例2：承例1，該市為了推進(jìn)城市化進(jìn)程，將老城區(qū)進(jìn)行改造，把鐵路線移位到郊外，在A鐵路線路位置上進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。在老鐵路線位置上進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，符合“免征或減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛荆辉賹儆诿舛惢驕p稅情形的，應(yīng)按辦理減免稅時(shí)依據(jù)的適用稅額對(duì)享受減免稅的納稅人補(bǔ)征耕地占用稅”。所規(guī)定情形，所以應(yīng)從改變時(shí)起按照辦理減免稅時(shí)依據(jù)的適用稅額補(bǔ)繳納耕地占用稅。   　　A鐵路線路已納耕地占用稅=160000×2+（20000+20000）×10=320000+400000=720000（元），而修建鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地占用耕地16萬(wàn)平方米減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛荆辉賹儆跍p稅情形，應(yīng)按辦理減免稅時(shí)依據(jù)的適用稅額，即對(duì)享受減免稅的納稅人10元/平方米補(bǔ)征耕地占用稅。其改變?cè)嫉赜猛緯r(shí)應(yīng)補(bǔ)納耕地占用稅=160000×（10－2）=1280000（元）；如果當(dāng)?shù)亟?jīng)批準(zhǔn)對(duì)鐵路線路免征耕地占用稅，則納稅人改變?cè)嫉赜猛荆瑧?yīng)按辦理免稅時(shí)依據(jù)的適用稅額對(duì)享受免稅的納稅人補(bǔ)征耕地占用稅。其改變?cè)嫉赜猛緯r(shí)應(yīng)補(bǔ)納耕地占用稅=160000×10=1600000（元）。   　　已繳納稅款的耕地，在補(bǔ)辦占地手續(xù)時(shí)不再征稅   　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅減免稅補(bǔ)征稅款等問題的批復(fù)》規(guī)定，對(duì)于未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地但已經(jīng)繳納耕地占用稅稅款的，在補(bǔ)辦占地手續(xù)時(shí)，不再征收耕地占用稅。

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