（原標(biāo)題： 廣州記賬公司的免征增值稅和營業(yè)稅的會計(jì)處理分析）

      對小微公司中月銷售額不超越2萬元的，暫免征收增值稅和經(jīng)營稅，并暫不規(guī)定減免期限。29日財政部國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微公司增值稅和經(jīng)營稅的通知》（財稅[2013]52號），通知規(guī)定為進(jìn)一步扶持小微公司發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對增值稅小規(guī)模交稅人中月銷售額不超越2萬元的公司或非公司性單位，暫免征收增值稅；對經(jīng)營稅交稅人中月經(jīng)營額不超越2萬元的公司或非公司性單位，暫免征收經(jīng)營稅。

國務(wù)院這一針對小微公司“暫免征收”增值稅、經(jīng)營稅的優(yōu)惠方針，對小微公司的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。為了讓幫助公司正確處理增值稅、經(jīng)營稅免征會計(jì)核算的實(shí)務(wù)問題，現(xiàn)廣州記賬公司對免征增值稅和經(jīng)營稅的會計(jì)處理作如下分析。

 一、“暫免征收”的增值稅，不屬于會計(jì)上規(guī)范的政府補(bǔ)助。

依據(jù)新公司會計(jì)準(zhǔn)則定義：“政府補(bǔ)助，是指公司從政府無償獲得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為公司所有者投入的資本。”政府補(bǔ)助有兩個基本特征：無償性和直接獲得資產(chǎn)。廣州記賬公司以為中小公司享用的減征增值稅的優(yōu)惠方針，只契合無償性特征，并未直接獲得資產(chǎn)，而是在交稅申報時直接減征，在交稅申報表中體現(xiàn)為“本期應(yīng)交稅額減征額”。《公司會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于政府補(bǔ)助中明確規(guī)定：“除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向公司無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。”因此上述暫免征收的增值稅，不適用政府補(bǔ)助的會計(jì)核算，不計(jì)入經(jīng)營外收入科目。依據(jù)公司會計(jì)準(zhǔn)則對收入的定義：“收入，是指公司在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，增值稅減征減少了公司的負(fù)債，形成的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)該契合“日常活動”且“導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”的特征。廣州記賬公司綜合分析會計(jì)準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助和收入的定義，將減征的增值稅稅額納入收入的范疇是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

另一方面，依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)方針的通知》(財稅【2012】15號)對抵減增值稅稅款由公司沖減管理費(fèi)用而不是確以為經(jīng)營外收入，可以進(jìn)一步判斷這類沒有直接獲得資產(chǎn)的抵、減免稅額不作為公司會計(jì)準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助所規(guī)范的事項(xiàng)。

二、會計(jì)核算實(shí)務(wù)

   增值稅屬于價外稅，同時因?yàn)樵摲结樦械?萬元屬于起征點(diǎn)概念，月銷售額超越2萬的，全額征收增值稅，只有月度終了，方能判斷是不是免征。因此在會計(jì)核算時，必須遵循價稅分離原則。廣州記賬公司對于中小公司在進(jìn)行會計(jì)核算時，按照價稅分離原則分別確認(rèn)主經(jīng)營務(wù)收入和應(yīng)交增值稅，月度終了，依據(jù)公司的經(jīng)營收入情況，判斷是不是享用方針優(yōu)惠，享用免征方針的，將“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“主經(jīng)營務(wù)收入”科目。

案例分析：市公司為小規(guī)模交稅人，2013年8月份獲得營改增應(yīng)稅（代理記賬服務(wù)）服務(wù)含稅收入為20600元，款項(xiàng)已通過銀行收訖。

1、確認(rèn)經(jīng)營收入，會計(jì)分錄如下：（為了便于表述，會計(jì)科目以當(dāng)月合計(jì)數(shù)列示，財務(wù)人員日常做賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆記錄，下同）

借：銀行存款 20,600.00
貸：主經(jīng)營務(wù)收入--代理記賬服務(wù)收入 20,000.00

    應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 600.00

2、分析計(jì)算增值稅的銷售額

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