（原標(biāo)題： 記賬報(bào)稅：預(yù)繳企業(yè)所得稅，這三個(gè)方面需要注意）

記賬報(bào)稅：預(yù)繳企業(yè)所得稅，這三個(gè)方面需要注意

　　10月份的納稅申報(bào)期限將延期至10月25日(以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的日期為準(zhǔn))，納稅人在辦理第三季度(或9月份)企業(yè)所得稅預(yù)繳手續(xù)時(shí)，廣州代理記賬認(rèn)為應(yīng)注意以下三個(gè)方面。

　　按季(月)度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳

　　《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》(國(guó)稅函〔2009〕34號(hào))第一條規(guī)定，按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。

　　例子

　　某企業(yè)今年第一季度利潤(rùn)虧損100萬(wàn)元，第二季度利潤(rùn)虧損50萬(wàn)元，第三季度盈利80萬(wàn)元，第一至第三季度利潤(rùn)累計(jì)虧損70萬(wàn)元。該企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，企業(yè)所得稅采取按年申報(bào)，分季預(yù)繳的申報(bào)方法。事前，該企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其他預(yù)繳方式。因此，該企業(yè)應(yīng)按第三季度的實(shí)際利潤(rùn)額，依法進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳。多繳的稅款，在年度匯繳清繳時(shí)，可以申請(qǐng)退稅，也可以抵減以后年度稅款。

　　總分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳有章法

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按50%的比例在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)，另50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤诟鞣种C(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅⒓皶r(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu);各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳;在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的十二分之一或四分之一，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。這里的分支機(jī)構(gòu)僅指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，三級(jí)以下的分支機(jī)構(gòu)不實(shí)行就地預(yù)繳，應(yīng)納入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理。

   未過戶房產(chǎn)銷售收入應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，廣州代理記賬認(rèn)為應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

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