（原標(biāo)題： 記賬報(bào)稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的8種情形，應(yīng)該怎樣做賬務(wù)處理）

記賬報(bào)稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的8種情形，應(yīng)該怎樣做賬務(wù)處理？

中國增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，廣州代理記賬小編了解到，企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失(非經(jīng)營性損失)，以及將購進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。正穗代理記賬小編整理了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的8種情形，更多會計(jì)實(shí)操問題可以訪問會計(jì)實(shí)務(wù)頻道。

(一)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)如何處理?

答：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例：某企業(yè)為一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。2016年5月1日購進(jìn)洗滌劑準(zhǔn)備用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額1萬元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，該納稅人將所購進(jìn)的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。

納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的1萬元進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(二)貨物發(fā)生非正常損失如何處理?

答：納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

(三)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失如何處理?

答：納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)納稅人適用一般計(jì)稅方法兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目如何處理?

答：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

(五)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形如何處理?

答：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

廣州代理記賬公司提醒，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

(六)取得不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)如何處理?

答：納稅人取得不動產(chǎn)專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證期內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。

(七)購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理?

答：納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，購買方應(yīng)暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一并作為記賬憑證。

(八)不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出規(guī)定1已全額抵扣的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程如何處理?答：購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

注釋：納稅人原購進(jìn)貨物和服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，且于購進(jìn)時(shí)取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣完畢，但這部分貨物和服務(wù)在購進(jìn)后實(shí)際領(lǐng)用時(shí)沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營而是轉(zhuǎn)用在某項(xiàng)不動產(chǎn)在建工程里了，則這部分貨物和服務(wù)不能再適用當(dāng)期全額抵扣的辦法，而將適用不動產(chǎn)分期抵扣的辦法，即第一年只允許抵扣60%。因此，之前已全額抵扣部分的40%應(yīng)在轉(zhuǎn)用當(dāng)期先轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月再從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。

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