（原標(biāo)題： 廣州所得稅匯算之一--關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣）

廣州所得稅匯算之一--關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣

    國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》，明確了八項稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項。作為公告中明確的第一個問題:“關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣除問題”。廣州財稅代理就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。   　

　關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣除問題，廣州財稅代理認(rèn)為應(yīng)從會計核算、勞動法規(guī)、企業(yè)所得稅政策三方面來分析和掌握。     

     一、廣州會計核算方面，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號--職工薪酬》應(yīng)用指南定義：職工包括勞務(wù)用工合同人員。因此，用工單位支付給用人單位的費(fèi)用以及直接支付給勞動者的相關(guān)支出在會計核算上計入“職工薪酬”。廣州財稅代理綜合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號--職工薪酬》第二條和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第四十九條的相關(guān)規(guī)定，職工薪酬包括：1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；2.職工福利費(fèi)；3.醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；4.住房公積金；5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。   　

　從廣州財政部發(fā)布的部門文件：《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）的規(guī)定來看，職工福利費(fèi)主要包括：

1.為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利；

2.企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；

3.職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出；

4.其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)等。   　　

二、從勞動法規(guī)看，勞動合同法明確，被派遣勞動者取得勞動報酬，以用人單位為主，用工單位為輔。勞務(wù)派遣工的“工資薪金”主要由用人單位發(fā)放，只有“加班費(fèi)、績效獎金”由用工單位發(fā)放。用工單位還需向勞務(wù)派遣工提供“與工作崗位相關(guān)的福利待遇”。   　

　三、企業(yè)所得稅相關(guān)政策明確，勞務(wù)派遣用工報酬應(yīng)區(qū)分“工薪支出”和“福利費(fèi)支出”。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。廣州財稅代理從稅收角度來看，“工資薪金”與企業(yè)會計準(zhǔn)則“職工薪酬”的第一項“職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼”基本一致。   　　

綜合以上三方面的相關(guān)規(guī)定和原則，財稅視點認(rèn)為用工單位就勞務(wù)派遣用工的工資薪金和職工福利，應(yīng)把握以下原則：

1、用工單位支付給用人單位的費(fèi)用以及直接支付給被派遣勞動者的相關(guān)支出在會計核算上計入“職工薪酬”。

2、由于勞務(wù)派遣由用人單位與勞動者簽訂勞動合同，用工單位與用人單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議。因此，用工單位直接支付給用人單位的費(fèi)用，在會計上雖然計入“職工薪酬”，但是不得計入用工單位稅收口徑的“工資薪金”。

3、用工單位可以將直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的“加班費(fèi)、績效獎金”作為稅收口徑的“工資薪金”，廣州財稅代理計入工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

4、廣州財稅代理企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作的，支付給用人單位的費(fèi)用以及直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的“加班費(fèi)、績效獎金”等，計入“職工福利費(fèi)”。

5、 廣州財稅代理企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在生產(chǎn)經(jīng)營部門工作的，發(fā)放給勞務(wù)派遣工的衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，計入“職工福利費(fèi)”。 財稅視點提示企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備宜早不宜遲，祝各位匯算清繳一切順利。

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