（原標(biāo)題： 環(huán)境稅的開征對于環(huán)境質(zhì)量的改善）

　　【導(dǎo)讀】據(jù)廣州代理記賬公司了解到，環(huán)境稅的開征將有利于環(huán)境質(zhì)量的改善，這就是所謂的第一重紅利，也被稱為“綠色紅利”。

　　環(huán)境稅帶來雙重紅利

　　通常人們的生產(chǎn)和消費活動會排放污染物，進而破壞生態(tài)環(huán)境，產(chǎn)生社會成本。因此，污染物的排放，成為一種具有負(fù)外部性的行為。為解決外部性行為造成的資源配置扭曲，提高經(jīng)濟效率，經(jīng)濟學(xué)家庇古為我們提供了一種思路，即通過政府征收從量稅來調(diào)節(jié)環(huán)境資源的負(fù)外部性。如果這種稅收的稅率恰好等于排污造成的邊際環(huán)境損失，那么就可以將社會性的環(huán)境成本內(nèi)化到生產(chǎn)行為或消費行為之中，通過經(jīng)濟行為主體成本收益結(jié)構(gòu)的變化，形成有效的減排激勵。上述減排激勵不僅抑制生產(chǎn)或消費行為的發(fā)生，直接減少污染物排放，而且也能夠促進研發(fā)降低減排成本的環(huán)保技術(shù)，推動相關(guān)領(lǐng)域的技術(shù)進步。因此，環(huán)境稅的開征將有利于環(huán)境質(zhì)量的改善，這就是所謂的第一重紅利，也被稱為“綠色紅利”(green dividend)。

　　在政府其他稅種與稅率以及政府支出不調(diào)整的情況下，單純開征環(huán)境稅，顯然會提高經(jīng)濟主體的成本，使需求減少，產(chǎn)出下降，影響經(jīng)濟增長。這也是政府對開征環(huán)境稅最主要的憂慮之一。但是，如果以開征環(huán)境稅作為契機，對包含環(huán)境稅在內(nèi)的稅收體系進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，甚至在政府支出方面也作出相應(yīng)調(diào)整，那么環(huán)境稅將有可能在改善環(huán)境質(zhì)量的同時，還能進一步發(fā)揮增加產(chǎn)出、促進就業(yè)、優(yōu)化分配、調(diào)整結(jié)構(gòu)、提高效率的作用，即所謂的第二重紅利，也被稱為“藍(lán)色紅利”(blue dividend)。

　　較之“綠色紅利”而言，“藍(lán)色紅利”實現(xiàn)的條件與機制更為復(fù)雜。促使環(huán)境稅能夠發(fā)揮雙重紅利的關(guān)鍵，在于以開征的環(huán)境稅來替代其他稅種中的扭曲性稅收。例如，可以依托開征環(huán)境稅所增加的稅收收入，綜合減免企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅收，避免單方面的成本上升，從而穩(wěn)定產(chǎn)出。一旦企業(yè)在環(huán)保技術(shù)方面有突破，降低了減排成本，那么還可以增加產(chǎn)出。又如，開征環(huán)境稅之后減免勞動稅收，不僅可以降低企業(yè)的勞動成本，增加用工需求，而且還可以提高勞動者的勞動收益，增加勞動供給，進而促進就業(yè)增長。再如，利用環(huán)境稅收專門減免某些低收入群體的稅負(fù)，可以調(diào)節(jié)收入分配，促進社會公平。此外，即使不進行其他領(lǐng)域稅收的調(diào)整，單純依靠環(huán)境稅收進行節(jié)能減排方面的政府投資，也有利于拉動就業(yè)與增長，并且在推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時，助力于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

　　對于發(fā)展中國家而言，工業(yè)化不能以犧牲環(huán)境作為代價，需要通過以開征環(huán)境稅為核心的結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整，力求兼得雙重紅利，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

　　實現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利的國際經(jīng)驗

　　環(huán)境稅已經(jīng)在OECD國家中被廣泛采用，不僅成為這些國家重要的稅收來源之一，而且在促進可持續(xù)發(fā)展方面取得了顯著的效果。從采用環(huán)境稅的國際經(jīng)驗來看，實現(xiàn)“綠色紅利”主要依靠對污染物排放和資源使用開征的各種間接稅;而為了實現(xiàn)“藍(lán)色紅利”，則經(jīng)常采用以激勵節(jié)能環(huán)保為目的的直接稅減免或抵扣，以及一些稅收返還政策。

　　以“綠色紅利”為目標(biāo)，對污染物排放和資源使用開征的各種間接稅，參考?xì)W盟統(tǒng)計局的分類，主要包括能源稅(energy taxes)、資源稅(resource taxes)、污染稅(pollution taxes)和交通稅(transport taxes)等。

　　能源稅是針對汽油、柴油、天然氣和煤炭等能源產(chǎn)品的使用所征收的稅。能源產(chǎn)品中最主要的是汽油和柴油，OECD的大部分國家都對能源燃料征收增值稅，稅率最高可達25%.但由于允許企業(yè)以進項抵扣的方式返還，所以稅負(fù)被轉(zhuǎn)嫁，消費者才是最終的承擔(dān)者。許多國家還對車船能源燃料征收消費稅，但對無鉛汽油則給予稅率優(yōu)惠。資源稅主要針對水、森林等自然資源的開采使用征收。污染稅是針對廢氣、廢水、固體廢棄物以及噪聲等污染物的實際排放量或估算排放量而征收的稅。廢氣污染稅最為典型的是二氧化硫稅，根據(jù)排放量和排放標(biāo)準(zhǔn)收稅。廢水污染稅主要是根據(jù)估算的污染負(fù)荷征收，同時排放時必須達到一定標(biāo)準(zhǔn)，如果超標(biāo)則需要污染者自行承擔(dān)費用，并處理其超標(biāo)問題，直至達到排放標(biāo)準(zhǔn)。這里需要強調(diào)，為方便起見，水污染稅和水資源稅通常一并收取，但是二者分屬不同的環(huán)境稅種類。固體廢棄物稅不僅包括垃圾處理稅，而且還包括對廢舊輪胎、廢舊電池、一次性餐具和飲料容器等征收的稅。典型的噪音稅，通常根據(jù)飛機起降次數(shù)或者機場乘客數(shù)量與行李重量，向航空公司或乘客征收。除此之外，還有一類特殊的污染稅，主要針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中使用的氮磷化肥、牲畜糞便以及殺蟲劑等征收。交通稅針對車船等交通工具的保有和使用征收，主要參考其能耗標(biāo)準(zhǔn)與排放標(biāo)準(zhǔn)。

　　以“藍(lán)色紅利”為目標(biāo)，具有激勵節(jié)能環(huán)保功能的稅收政策，主要包括稅收減免、固定資產(chǎn)加速折舊、抵扣以及稅收返還等方式。

　　從國外的政策措施來看，購置用于“三廢”及噪聲處理的設(shè)備設(shè)施已經(jīng)繳納了資源稅、污染稅，可以減免的稅種包括投資稅、固定資產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、企業(yè)社會保險稅以及印花稅等。此外，購置的節(jié)能環(huán)保設(shè)備設(shè)施還能夠加速折舊，購買支出可以用于全額或者部分抵扣稅款。并且，某些環(huán)境稅還可以進行返還。例如德國規(guī)定，如果可以將太陽能能源并入電力網(wǎng)絡(luò)，則可以返還電稅。又如，對于像野營用車這樣一些不會經(jīng)常使用的車輛，可以返還一定比例的機動車稅。再如，丹麥規(guī)定工廠使用氯消毒溶劑之后，如果該溶劑可以分解為非氯物質(zhì)，就能夠返還氯消毒溶劑稅，如果對購置的玻璃容器回收利用，則能夠返還零售容器稅。通常，國外一些國家環(huán)境稅收還具有環(huán)保方面的專項用途。例如，水污染稅和廢物垃圾處理稅，就專門用于興建污水和固體廢物處理設(shè)施，或以特許經(jīng)營的方式購買專業(yè)企業(yè)的環(huán)境服務(wù)。這種政府采購形式的支出，無疑也會對經(jīng)濟形成一定的拉動作用。

　　我國環(huán)境稅改革思路

　　基于以上對環(huán)境稅發(fā)揮雙重紅利經(jīng)濟效應(yīng)機制的分析，以及對相關(guān)國際經(jīng)驗的歸納總結(jié)，改革我國環(huán)境稅應(yīng)從以下幾點入手。

　　第一，對改革我國環(huán)境稅的認(rèn)識，絕不能簡單地理解為只是開征某種污染稅，而應(yīng)從建設(shè)生態(tài)文明出發(fā)，從推動我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的高度，以實現(xiàn)節(jié)能減排為核心，統(tǒng)籌謀劃系統(tǒng)性的稅制改革。

　　第二，堅持有退有進的原則，進行稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，循序漸進，逐步提高環(huán)境稅的稅率及其在總稅收之中的占比，力求實現(xiàn)雙重紅利的經(jīng)濟效應(yīng)。

　　第三，結(jié)合地方的資源稟賦與經(jīng)濟發(fā)展特點，以及國家的產(chǎn)業(yè)布局規(guī)劃與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略，采取差異化的環(huán)境稅收政策。

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