（原標(biāo)題： 廣州代理記賬公司解讀“營改增”的政策情況）

　　【導(dǎo)讀】近來稅務(wù)熱點(diǎn)集中在6省2市進(jìn)行的第2輪營改增上。廣州代理記賬公司了解到，被納入試點(diǎn)地區(qū)的各省市國稅局在國稅總局政策框架內(nèi)不斷出臺本地區(qū)的具體政策和規(guī)定，特別在一些執(zhí)行口徑上，各地還是略有不同的。

　　筆者近來不斷接到各地學(xué)生來信來電咨詢營改增的政策情況和執(zhí)行口徑問題，感覺到其中有些是共性問題，因此特別做了梳理，給大家了解一下。

　　廣州代理記賬公司了解到，有一個(gè)南方的學(xué)生來信說，她們公司是一家航運(yùn)公司，經(jīng)營遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，適用營改增中的零稅率，公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣是購進(jìn)備件產(chǎn)生的，適用17%的增值稅率。她問我在辦理退稅時(shí)，是按購進(jìn)備件17%的進(jìn)項(xiàng)稅率還是按她們公司主營運(yùn)輸業(yè)務(wù)11%的稅率計(jì)算退稅金額。打個(gè)比方，她們本月產(chǎn)生國際海運(yùn)收入500萬元，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票50萬元，公司可以拿到的退稅款是8.5萬元(50×17%)還是5.5萬元(50×11%)?

　　按照我國現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)，國際運(yùn)輸服務(wù)是可以差額征收營業(yè)稅的，所以在她們公司的運(yùn)輸收入中，首先要扣除支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的收入才作為公司的銷售額。

　　營改增后，如果她們公司從事的國際運(yùn)輸符合零稅率的規(guī)定，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法(暫行)》的公告 》【國家稅務(wù)總局公告2012年第13號】，第三條的規(guī)定：零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為其在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。所以她們公司退稅為50×11%=5.5萬元。

　　她又問起船舶管理和船員管理是不是屬于本次營改增的范圍?如果屬于，他們分別適用什么稅率?

　　一般來說，船舶管理公司主要為船東提供船舶管理服務(wù)，包括管理、維護(hù)、確保船舶狀況良好，安排代為購買船用備品備件，安排維修船舶，安排船舶保險(xiǎn)，安排船舶檢驗(yàn)等等事務(wù)。這些事項(xiàng)的發(fā)票是直接開給船東的，船舶管理公司代為聯(lián)系和付款，船東定期與船舶管理公司結(jié)算代付費(fèi)用并支付管理費(fèi)。

　　而船員管理公司主要為船東安排船員，管理在船船員工作;船員為管理公司在職或外聘員工，船員工資由船東直接支付，但船員管理公司要負(fù)責(zé)船員的選派和管理，船東定期支付管理費(fèi)給船員管理公司。

　　由學(xué)生描述的船舶管理公司的主營業(yè)務(wù)可見，其提供的服務(wù)其實(shí)是一種代理服務(wù)，船舶管理公司自己不提供修理、修配勞務(wù)，所有的修理、修配等發(fā)票都直接開給船東，如果經(jīng)營范圍中也包含代理業(yè)務(wù)，則我認(rèn)為這是一家代理公司。而代理業(yè)務(wù)不屬于本次營改增的試點(diǎn)范圍。

　　而船員管理公司其實(shí)是提供人力資源的勞務(wù)服務(wù)，如果營業(yè)執(zhí)照中有提供人力資源的內(nèi)容，基本上應(yīng)該確認(rèn)其為勞務(wù)公司。按照營改增相關(guān)政策，勞務(wù)公司未納入試點(diǎn)范圍。

　　根據(jù)現(xiàn)行營改增相關(guān)政策，注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。可以享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策。學(xué)生想知道，其服務(wù)的A公司為注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人，在北京提供倉儲服務(wù)能否享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠?如根據(jù)工商法規(guī)，A公司于北京提供倉儲服務(wù)時(shí)應(yīng)于北京辦理工商登記，且應(yīng)于當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記，如辦理稅務(wù)登記增值稅就應(yīng)該在北京繳納了，如何在洋山保稅港區(qū)即征即退呢?

　　按照營改增政策規(guī)定，注冊在洋山保稅港區(qū)的企業(yè)提供國內(nèi)運(yùn)輸、倉儲等服務(wù)，其納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地，因此對該企業(yè)的稅收管轄權(quán)應(yīng)在洋山保稅港區(qū)所屬稅務(wù)局。廣州代理記賬公司認(rèn)為這樣才能到所屬稅務(wù)局辦理即征即退，享受稅收優(yōu)惠。

　　如果在外省市提供倉儲服務(wù)，按照規(guī)定需要在當(dāng)?shù)剞k理工商登記和稅務(wù)登記，則說明在外省市辦理工商登記的企業(yè)，已經(jīng)不是注冊在洋山保稅港區(qū)，則該企業(yè)將無法享受到增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。

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