（原標(biāo)題： 回流藝術(shù)品的稅務(wù)清單又是怎么樣的）

　　【導(dǎo)讀】根據(jù)今年起開始實(shí)施的《關(guān)于2012年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》，藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅稅率由12%降至6%，暫實(shí)施一年。

　　香港秋拍進(jìn)行時(shí)。

　　據(jù)廣州稅務(wù)代理得知，今年，除佳士得、蘇富比兩大國(guó)際巨頭鏖戰(zhàn)香江外，內(nèi)地的嘉德與保利也將首次赴港舉槌。這與年初中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的海關(guān)查稅事件或有一定關(guān)聯(lián)。海關(guān)強(qiáng)化稅收的預(yù)期，或?qū)е潞Ｍ馑囆g(shù)品回流展出、拍賣、交割成本加大，于是，內(nèi)地拍賣行紛紛“出海”展業(yè)。

　　以曾經(jīng)拍出4.3億元天價(jià)的北宋黃庭堅(jiān)書法《砥柱銘》為例，一件海外回流內(nèi)地的藝術(shù)品，面臨多重征稅環(huán)節(jié)。首先是關(guān)稅，入關(guān)后再繳納進(jìn)口增值稅，在拍賣會(huì)上成交后，賣方還要繳納一筆不菲的個(gè)人所得稅(下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅”)。

　　而在美國(guó)，經(jīng)營(yíng)藝術(shù)品主要繳納資本利得稅，美國(guó)稅務(wù)局將藝術(shù)品的交易對(duì)象分為三類：一類是畫廊，其直接將藝術(shù)品銷售給客戶，利得稅為利潤(rùn)的35%;第二類是投資人，如藝術(shù)基金公司或?qū)ｉT從事藝術(shù)品投資的個(gè)人，其購買藝術(shù)品的目的主要是投資，適用稅率為28%;第三類是藏家，若藏家出售的藝術(shù)品已在其手中持有超過一年，應(yīng)繳28%的稅，一年內(nèi)則適用稅率為35%。

　　個(gè)稅20%或轉(zhuǎn)讓稅3%遴選法

　　1997年國(guó)稅總局發(fā)布的《關(guān)于書畫作品古玩等拍賣收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》，對(duì)拍賣委托人正式征收個(gè)人所得稅;2007年，國(guó)稅總局重新強(qiáng)調(diào)了這一規(guī)定，藝術(shù)品拍賣成交后需要繳納20%的個(gè)稅。

　　但《砥柱銘》拍賣成功后，賣方僅繳納了2%的個(gè)稅，共計(jì)780萬元。

　　這是由于拍賣藝術(shù)品賣方繳納個(gè)稅在實(shí)際操作中分為兩種情況。一種是，出讓者的拍品有明確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，如拍賣公司或文物商店的發(fā)票，此時(shí)，按賣出和買入的差價(jià)征收20%的個(gè)稅。比如一件發(fā)票上原價(jià)是100萬元的藝術(shù)品，最后成交價(jià)1000萬元，則需要征收900萬元的20%，即180萬元的稅款。

　　第二種情況是，出讓者的拍品沒有財(cái)產(chǎn)原值憑證，此時(shí)按轉(zhuǎn)讓收入的3%征收個(gè)稅，海外回流文物按2%的稅率征收個(gè)稅。《砥柱銘》就適用這一情況。刨去拍賣傭金，其成交價(jià)為3.9億元，作為海外回流文物，成交后賣方按2%的稅率繳個(gè)稅，即780萬元。

　　在國(guó)內(nèi)藝術(shù)品拍賣中，買賣雙方的交易成本并不止這些。除前述賣方個(gè)稅外，買賣雙方都還需要承擔(dān)12%-15%的傭金。如《砥柱銘》凈成交價(jià)3.9億元，加上買家支付12%的傭金，最終成交價(jià)超過4.3億元。

　　賣方個(gè)稅是按買賣差價(jià)20%，還是以轉(zhuǎn)讓收入的3%繳納?事實(shí)上通過適當(dāng)安排，有較為合理的避稅方法。例如，藝術(shù)品的買入價(jià)為100萬元，賣出價(jià)為110萬元，根據(jù)個(gè)稅差價(jià)20%的稅率需繳2萬元，按轉(zhuǎn)讓收入3%需繳2.2萬元，這時(shí)賣家可選擇第一種方式交稅。但如果藝術(shù)品買入價(jià)為100萬元，賣出價(jià)130萬元，按前者納稅6萬元，按后者稅額則為2.6萬元，這時(shí)賣家可以選擇第二種方式納稅。

　　精確計(jì)算就是，當(dāng)藝術(shù)品的增值比例低于17.65%時(shí)，賣方可選擇增值部分繳納20%個(gè)稅的辦法，高于17.65%時(shí)，就可選擇按轉(zhuǎn)讓收入的3%納稅。

　　而海外回流的藝術(shù)品之所以在轉(zhuǎn)讓稅中能優(yōu)惠至2%的稅率，是由于其在入關(guān)時(shí)已繳納了一筆稅費(fèi)。據(jù)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的測(cè)算，進(jìn)口藝術(shù)品至中國(guó)內(nèi)地，需要繳納的綜合稅率為24.02%。

　　關(guān)稅：暫調(diào)降至6%

　　按現(xiàn)行法律，中國(guó)海關(guān)對(duì)進(jìn)口藝術(shù)品征收12%的進(jìn)口關(guān)稅，《砥柱銘》2010年通過海關(guān)時(shí)，面對(duì)的就是這一稅率。

　　不過，根據(jù)今年起開始實(shí)施的《關(guān)于2012年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》，藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅稅率由12%降至6%，暫實(shí)施一年。

　　2013年是否繼續(xù)采用6%的暫定稅率，需要根據(jù)國(guó)務(wù)院在今年底頒布的《關(guān)于2013年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》而定。

　　從世界范圍來看，各國(guó)(地區(qū))對(duì)于藝術(shù)品進(jìn)口的平均關(guān)稅稅率為5%，其中英、美、日、新加坡、歐盟、中國(guó)香港等地對(duì)藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅實(shí)施零稅率。

　　藝術(shù)市場(chǎng)業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，香港在過去短短10年一舉成為亞洲藝術(shù)交易中心，重要原因得益于其藝術(shù)品交易免稅的政策。

　　像《砥柱銘》這樣的海外回流藝術(shù)品進(jìn)入海關(guān)后，還將面臨一道進(jìn)口增值稅，國(guó)內(nèi)對(duì)此項(xiàng)稅采用17%的稅率。而這一項(xiàng)稅率，德國(guó)和新加坡為7%，英國(guó)和日本為5%。

　　也就是說，一件報(bào)價(jià)100萬元的海外藝術(shù)品進(jìn)入國(guó)內(nèi)，必須先繳納6%的關(guān)稅，再繳納17%的增值稅，共約23萬元。若2013年藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅恢復(fù)至12%，稅款相應(yīng)增至29萬。

　　需要注意的是，拍賣行在海外征集回流的藝術(shù)品，拍賣成功后留在國(guó)內(nèi)，才需繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，若拍賣不成功退還作品，則不需要繳納這兩項(xiàng)稅金。按海關(guān)的規(guī)定，暫時(shí)進(jìn)口的貨物可在國(guó)內(nèi)停留6個(gè)月，若遇到特殊情況，最長(zhǎng)可申請(qǐng)延期到兩年。

　　藝術(shù)品進(jìn)口繳納的較高關(guān)稅，導(dǎo)致不少藝術(shù)品選擇在境外交割而不進(jìn)入國(guó)內(nèi)，國(guó)內(nèi)拍賣行也開始謀求境外市場(chǎng)的發(fā)展。

　　今年下半年，中國(guó)嘉德在香港設(shè)立了拍賣公司，并在10月舉行了秋拍，首拍總成交額4.55億港幣。

　　不過，境外拍賣行同樣無法忽視國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，今年香港蘇富比就與北京歌華文化發(fā)展集團(tuán)共同成立了合資拍賣公司。蘇富比之所以看中了歌華，無疑是看中了其能幫助拍賣行入駐北京順義天竺綜合保稅區(qū)內(nèi)文化保稅區(qū)的能力。

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