（原標題： 財稅視點：餐飲業外賣量越大稅負越重）

　　【導讀】餐飲業外賣量越大稅負越重，廣州記賬報稅公司最近發現，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。根據這一規定，很多餐飲企業因為同時銷售現場消費的食品和非現場消費的食品而具有營業稅納稅人和增值稅納稅人兩個身份。

　　10月30日中午，當服務員將一碗熱氣騰騰的牛肉面端上餐桌時，坐在記者對面的某知名快餐企業的財務總監牛女士指著碗里的幾大塊牛肉說，同樣是這碗牛肉面，顧客坐在這里吃和打包后拿回家吃，對我們而言稅負是不一樣的。隨著《財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》(財稅[2012]75號，以下簡稱75號文件)的實施，這種稅負差異會隨著這些快餐外賣量的不同而進一步加大。外賣量越大，稅負將越重。

　　原來，根據《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第62號，以下簡稱62號公告)，從今年1月1日起，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。根據這一規定，很多餐飲企業因為同時銷售現場消費的食品和非現場消費的食品而具有營業稅納稅人和增值稅納稅人兩個身份。

　　眾所周知，營業稅和增值稅屬于沒有交集的兩個稅種，餐飲企業屬于營業稅中的服務業，長期以來都屬于營業稅納稅人，不繳納增值稅。因此，當62號公告發布后，對于要繳納增值稅這一事實，很多餐飲企業都感到“不理解”和“不習慣”。有一些餐飲企業認為，不論顧客是現場消費還是打包帶走，都改變不了餐飲企業屬于服務業這個事實，其服務與傳統的服務并沒有本質上的差別。既然如此，不論其餐飲是否被顧客現場消費，其收入都應繳納營業稅。

　　在這一點上，《國家稅務總局關于餐飲公司送餐業務有關稅收問題的批復》(國稅函[2009]233號)也支持這一觀點。因為該批復指出：“百勝餐飲(廣東)有限公司主要經營中西餐飲服務、制作餐廳食品及冷熱飲料，其設立非獨立核算分支機構從事‘必勝宅急送’業務，提供餐飲食品的送餐服務，其營業范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構成與傳統餐飲服務基本相同。因此，對該公司取得的餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應征收營業稅。”

　　但有人認為，根據增值稅暫行條例規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，都為增值稅的納稅人。雖然餐飲企業屬于服務業，但是如果其餐飲外賣出去沒有被顧客現場消費，那么這種銷售行為的性質就屬于銷售貨物，其外賣收入屬于增值稅的應稅收入，理應繳納增值稅。

　　在一片爭議聲中，75號文件又出臺了。對于經營飲料和快餐外賣生意的納稅人而言，牛肉、雞蛋等75號文件列明的免稅鮮活肉蛋產品是其每天必須要購進的原料。但是根據75號文件的規定，購買這些免稅鮮活肉蛋產品取得的普通發票并不能作為抵扣憑據，直接向農業生產者購進免稅鮮活肉蛋產品又不能取得增值稅專用發票。如此一來，這些餐飲企業一旦成為增值稅納稅人，其增值稅稅負就非常重。在這種情況下，是否能夠將所有收入都繳納營業稅就顯得非常重要。

　　牛女士說，他們公司旗下有多個快餐品牌，每天需要購進大量的牛肉、雞蛋等鮮活肉蛋產品和蔬菜。以其中的牛肉面品牌來說，全國有上千家分店，僅北京所有分店的年銷售額就超過1億元。在所有成本中，購買優質牛肉和雞蛋等鮮活肉蛋產品的支出非常大，這部分支出如果不能作為進項稅額抵扣，稅負的確很重。“根據規定，這現場消費和非現場消費的食品，其銷售收入還應分開核算，這個工作量實在太大了。”牛女士說。

　　記者了解到，為了減輕稅負，目前很多餐飲企業都在積極和其主管稅務機關溝通，希望能繼續保留營業稅納稅人身份，將外賣的收入也按照營業稅納稅。但是，餐飲企業卻被紛紛告知：必須將兩部分收入獨立核算，分別繳納營業稅和增值稅。還有一部分餐飲企業被主管地稅局告知，如果不獨立核算繼續繳納營業稅，如果國稅局要征收涉及增值稅的部分，已經繳納的營業稅將很難退稅。即便退稅成功，過程也十分麻煩。

　　據了解，常見的麥當勞、肯德基、味多美、吉野家、和合谷、永和大王等諸多知名餐飲企業都涉及上述問題，只是不同企業外賣量占整個銷售量的比重各不相同，彼此間的稅負差異較大。北京中旭永晟稅務師事務所所長左永豐說，有些餐飲企業即便店面再小，也要放一張餐桌，除了方便顧客，也是為了證明自己提供了就餐場所，以便繼續獲得營業稅納稅人身份。左永豐說，在“宅經濟”盛行的當下，通過電話和互聯網訂餐已經成為一個非常普遍的現象。62號公告和75號文件的同時實施，會在一定程度上影響餐飲企業外賣這種商業模式的發展。因此，左永豐建議，應該充分考慮餐飲企業發展的需求，借營業稅改征增值稅之機及時調整相關政策，掃除企業發展的政策障礙。

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