（原標(biāo)題： 營改增效果打折 可抵扣進(jìn)項(xiàng)過少）

　　【導(dǎo)讀】專家表示，事實(shí)上很多企業(yè)都存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，和企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)有關(guān)。

　　上海今年以來實(shí)施的“營改增”試點(diǎn)效果顯著，企業(yè)整體稅負(fù)減免約56億元，但亦呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。上海交大學(xué)者汪蔚青對(duì)21世紀(jì)網(wǎng)表示，小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低明顯，但一般納稅人稅負(fù)水平變化不大，交通運(yùn)輸業(yè)甚至有所上升，問題的關(guān)鍵在于“企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足”。

　　交通運(yùn)輸業(yè)從業(yè)者老黃亦對(duì)21世紀(jì)網(wǎng)表達(dá)了對(duì)“進(jìn)項(xiàng)抵扣不足”的強(qiáng)烈認(rèn)同。老黃認(rèn)為，由于進(jìn)項(xiàng)制度的不完善，若采取全行業(yè)試點(diǎn)的方式來替代地區(qū)試點(diǎn)，效果可能會(huì)更好。不過汪蔚青認(rèn)為，這樣的方法對(duì)國稅部門工作量過大，目前不具備可行性。

　　部分企業(yè)稅負(fù)增加：可抵扣進(jìn)項(xiàng)過少

　　從2012年1月1日上海加入“營改增”試點(diǎn)計(jì)劃以來，已過去了大半年。來自上海財(cái)稅部門的數(shù)據(jù)顯示，截止7月底，全市共有14.2萬企業(yè)納入了試點(diǎn)范圍，試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)較營業(yè)稅稅制減輕約56億元。

　　上海交大海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長汪蔚青接受21世紀(jì)網(wǎng)專訪時(shí)表示，“營改增”政策的受惠企業(yè)絕大部分集中在小規(guī)模納稅人，而對(duì)于一般納稅人，整體稅負(fù)變化不大，而像交通運(yùn)輸類企業(yè)甚至有所增加。

　　所謂小規(guī)模納稅人，是指年不含稅營業(yè)額在500萬元人民幣以下的所有企業(yè)。

　　汪蔚青表示：“目前試點(diǎn)企業(yè)中，小規(guī)模納稅人約有9萬多戶。營改增政策對(duì)小規(guī)模納稅人的稅率調(diào)整是從過去的5%降至3%，所以政策對(duì)小微型企業(yè)的稅負(fù)減免作用還是很明顯的。”

　　若以年?duì)I業(yè)額上限為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，一家小微型企業(yè)過去一年的繳稅額為25萬元，而調(diào)整之后為15萬元，由于相關(guān)政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人無法獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此稅負(fù)降低幅度最多可達(dá)40%。

　　不過，汪蔚青指出，對(duì)于一般納稅人來說，“營改增”下的稅率較營業(yè)稅稅制高，但其可以通過進(jìn)項(xiàng)抵扣來降低實(shí)際稅負(fù)，而關(guān)鍵點(diǎn)就在于進(jìn)項(xiàng)抵扣之后的稅負(fù)是否低于營業(yè)稅，事實(shí)上很多企業(yè)都存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的情況，因此造成了部分企業(yè)稅負(fù)不降反增。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以從銷項(xiàng)稅額中扣除規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額后再納稅，以避免造成重復(fù)納稅，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。銷項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額。

　　以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，在營業(yè)稅稅制下的稅率為5%，“營改增”后的增值稅率為6%，表明企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣須達(dá)到1%以上，稅負(fù)才能實(shí)質(zhì)降低。

　　以交通運(yùn)輸業(yè)為例，在營業(yè)稅稅制下的稅率為3%，“營改增”后的增值稅率陡增至11%，這意味進(jìn)項(xiàng)抵扣須達(dá)到8%以上，稅負(fù)才能實(shí)質(zhì)降低。

　　很顯然，交通運(yùn)輸業(yè)獲取進(jìn)項(xiàng)稅額的壓力要明顯大于其他行業(yè)，這在“營改增”政策運(yùn)行過程中也體現(xiàn)了出來：交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)普遍上升。

　　汪蔚青表示，事實(shí)上很多企業(yè)都存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，和企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)有關(guān)。

　　她指出：“試點(diǎn)的這些企業(yè)，比如咨詢公司啊、物流公司等，它們的一個(gè)共同特點(diǎn)就是輕資產(chǎn)。在他們的運(yùn)營成本里面，最大的成本來自于人工、不動(dòng)產(chǎn)、房租、差旅等，交通運(yùn)輸業(yè)的這類成本更高。這些產(chǎn)品都是不包含在營改增范圍內(nèi)的，不能開出增值稅發(fā)票，自然也就沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣。”

　　“能開增票的有哪些呢?比如復(fù)印機(jī)、打印機(jī)、筆紙等辦公用品，這些可以，但一個(gè)企業(yè)，又能有多少的成本在這上面呢?而且，還要注意的是，增票必須由一般納稅人才能開出，而對(duì)于一些用量不大的小企業(yè)，大多數(shù)都通過零售渠道，如超市等地方購買，而不是向廠家等一般納稅人購買，這樣進(jìn)項(xiàng)抵扣就更少了。”

　　汪蔚青表示：“對(duì)于新開的企業(yè)來說，它可能會(huì)一次性采購許多東西，因此對(duì)于這類企業(yè)，稅負(fù)是可以看到有小幅降低的;但對(duì)于正常營業(yè)中的企業(yè)，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣少，稅負(fù)反倒增加了，這種情況事實(shí)上很普遍。”

　　不過，汪蔚青認(rèn)為，雖然部分企業(yè)稅負(fù)增加，但因存在可抵扣的空間，客觀上會(huì)提高企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性，以獲取更多進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　汪蔚青還表示，若企業(yè)向稅務(wù)局提供足夠的資料證明自身稅負(fù)在新稅制下有所增加，是可以獲得政府補(bǔ)貼的。

　　交通運(yùn)輸業(yè)望行業(yè)性試點(diǎn)時(shí)機(jī)不成熟?

　　有交通運(yùn)輸業(yè)從業(yè)者向21世紀(jì)網(wǎng)表示，當(dāng)前增值稅率對(duì)貨運(yùn)企業(yè)來說依然過高，進(jìn)項(xiàng)不足的問題很嚴(yán)重，認(rèn)為全行業(yè)試點(diǎn)好于區(qū)域試點(diǎn)。但汪蔚青表示，鑒于國稅工作壓力的問題，全行業(yè)試點(diǎn)的可行性目前不大。

　　老黃是一家貨代公司的財(cái)務(wù)，已有多年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。他接受21世紀(jì)網(wǎng)采訪時(shí)直言道：“11%的稅率說是說低檔，實(shí)際上還是偏高，我不知道他們究竟是怎樣確定企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅率肯定能達(dá)到8%的?”

　　“不過，就算企業(yè)利潤空間增大，也僅僅是滿足維持成本不再增加而已，運(yùn)輸業(yè)依舊不景氣。”

　　老黃對(duì)21世紀(jì)網(wǎng)表示，由于當(dāng)前存在試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的差異，很多企業(yè)都不能開具增值稅發(fā)票，8%的進(jìn)項(xiàng)要求難于登天。

　　老黃認(rèn)為，若營改增從地域試點(diǎn)改為行業(yè)試點(diǎn)，如提供全國統(tǒng)一的運(yùn)輸增值稅發(fā)票系統(tǒng)，可能效果更好，“行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅不一樣，而各個(gè)行業(yè)的稅率劃分又不細(xì)致，這個(gè)地域試點(diǎn)效果我覺得不如行業(yè)試點(diǎn)效果好。”

　　不過，對(duì)此問題，前述上海交大學(xué)者汪蔚青有自己看法：“這對(duì)于國稅局來說工作量太大了。就上海而言，‘1+6’的模式已經(jīng)讓國稅局十分繁忙了，若將試點(diǎn)范圍拓展到全國全行業(yè)，對(duì)于國地稅分開的外省市來說，更是難上加難。”

　　她指出，營業(yè)稅和土地稅收是地稅收入大頭，在營業(yè)稅被取消，土地稅收受政策打壓的情況下，如果再把全國整個(gè)行業(yè)的稅收轉(zhuǎn)到國稅去，地稅將面臨“無事可做”的窘境。“因此，稅制改革是個(gè)長期的過程”。

　　稅收洼地致業(yè)務(wù)不平衡?“暫未看出”

　　汪蔚青進(jìn)一步分析道，由于“營改增”是分試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行的，相較于未試點(diǎn)地區(qū)而言，試點(diǎn)地區(qū)猶如“稅收洼地”，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)出現(xiàn)從非試點(diǎn)地區(qū)往試點(diǎn)地區(qū)轉(zhuǎn)移等不平衡的現(xiàn)象。

　　汪蔚青表示：“以上海為例。由于營改增，上海部分企業(yè)獲得了開具增值稅發(fā)票的權(quán)利，因?yàn)榭梢垣@得抵扣，所以吸引了更多的下游企業(yè)購買其服務(wù)，這對(duì)鄰近的江蘇和浙江等省的企業(yè)影響較大，因此呼吁營改增的聲音也非常強(qiáng)烈。”

　　不過，老黃卻對(duì)21世紀(jì)網(wǎng)表示，目前不太能看出這樣的現(xiàn)象，并暗示企業(yè)會(huì)找尋更多獲取增票的方式。

　　“從賬面上來說，正常情況下是會(huì)出現(xiàn)這樣的業(yè)務(wù)區(qū)域性流動(dòng)，但在實(shí)際操作中，可能就不是這么一回事了，在價(jià)格優(yōu)勢(shì)明顯的情況下，部分企業(yè)可能會(huì)用一些‘別的方式’獲取增值稅發(fā)票。”

　　對(duì)于這樣的暗示，汪蔚青認(rèn)為，實(shí)質(zhì)上這是一個(gè)此消彼長的過程，因?yàn)闋I改增后運(yùn)輸企業(yè)不會(huì)再對(duì)外提供多余的增票，因此有需求的企業(yè)會(huì)轉(zhuǎn)向從別的行業(yè)獲取。

　　汪指出，“只要國家‘以票管稅’的制度不變，那么通過其他非常規(guī)方式獲取發(fā)票的行為就會(huì)有市場(chǎng)，并不會(huì)因?yàn)闋I改增的試點(diǎn)或全面鋪開而有所改變。”

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