（原標(biāo)題： 廣東完成反避稅調(diào)整 補(bǔ)稅6千多萬）

　　【導(dǎo)讀】廣東省國稅局完成了對(duì)廣州某大型零售商業(yè)企業(yè)的反避稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.98億元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅6000多萬元，并使未來5個(gè)年度直接增加稅款超過3000萬元。

　　廣州公司代理記賬了解到，廣東省國稅局完成了對(duì)廣州某大型零售商業(yè)企業(yè)的反避稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.98億元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅6000多萬元，并使未來5個(gè)年度直接增加稅款超過3000萬元。這是全國首例對(duì)濫用商譽(yù)和關(guān)聯(lián)商標(biāo)、勞務(wù)交易綜合避稅行為進(jìn)行查處的案件。

　　企業(yè)計(jì)提大額關(guān)聯(lián)費(fèi)用引警覺

　　2009年，廣州市國稅局發(fā)現(xiàn)廣州A公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，銷售收入逐年增加，但利潤卻沒有相應(yīng)增長，利潤率一直徘徊在較低的水平。該公司2004年~2008年期間，向境外公司計(jì)提的特許權(quán)使用費(fèi)和咨詢服務(wù)費(fèi)合計(jì)達(dá)2億多元。

　　經(jīng)分析，發(fā)現(xiàn)該公司的毛利率一直維持在較為平穩(wěn)的水平，然而管理費(fèi)用卻出現(xiàn)了大幅增長。2003年以前，管理費(fèi)用占銷售收入的比重不到1%，之后大幅增長到5%以上，主要原因就是從2004年度起，該公司分別按照銷售收入凈額的1%向境外關(guān)聯(lián)公司計(jì)提特許權(quán)使用費(fèi)和咨詢服務(wù)費(fèi)，以及每年在管理費(fèi)用中列支商譽(yù)2000多萬元。初步確認(rèn)廣州A公司存在明顯的避稅嫌疑后，經(jīng)國家稅務(wù)總局批復(fù)同意，廣東省國稅局對(duì)廣州A公司開始進(jìn)行反避稅立案調(diào)查。

　　費(fèi)用計(jì)提“低比例”隱藏大玄機(jī)

　　以往調(diào)整的大多是生產(chǎn)銷售企業(yè)，其特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等計(jì)提比例一般比較高，而廣州A公司屬于零售企業(yè)，以營業(yè)額作為計(jì)提基數(shù)。盡管這個(gè)計(jì)提比例貌似不高，但是由于計(jì)費(fèi)基數(shù)巨大，增加1%的計(jì)提比例都會(huì)導(dǎo)致管理費(fèi)用的計(jì)提金額增加2000萬元。

　　反避稅人員針對(duì)1%的商標(biāo)特許權(quán)使用費(fèi)和咨詢服務(wù)費(fèi)的計(jì)提比例，以及企業(yè)對(duì)外支付這兩項(xiàng)費(fèi)用隨意性較大等問題提出了質(zhì)疑。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員辯稱計(jì)提比例是根據(jù)境外總公司擁有豐富的品牌維護(hù)、推廣經(jīng)驗(yàn)以及便于集團(tuán)管理等原因而設(shè)定的，符合企業(yè)實(shí)際情況。

　　反避稅人員從外部數(shù)據(jù)入手，查證同行業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)的計(jì)提情況。結(jié)果顯示，廣州地區(qū)同行業(yè)企業(yè)計(jì)提特許權(quán)使用費(fèi)的僅為少數(shù)，且計(jì)提的費(fèi)率較低，一般在0.5%以下。且廣州A公司在經(jīng)營活動(dòng)中、在一定程度上對(duì)商標(biāo)的維護(hù)也作出了貢獻(xiàn)，因此其按照年凈銷售額的1%向境外公司支付特許權(quán)使用費(fèi)是不合理的。

　　大量調(diào)查顯示，企業(yè)通過加大計(jì)提比例和采用對(duì)自己有利的計(jì)提方法，將應(yīng)在境內(nèi)體現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)移到境外，避稅目的昭然若揭。

　　虧損企業(yè)商譽(yù)價(jià)值2億元?

　　此外，反避稅人員對(duì)企業(yè)2003年受讓的一筆整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)產(chǎn)生了懷疑。深圳B公司是廣州A公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，具有與廣州A公司類似的經(jīng)營范圍和職能，截至2003年底，深圳B公司累計(jì)虧損超過3億元。2003年12月31日，廣州A公司與深圳B公司簽訂了整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，參照第三方出具的評(píng)估報(bào)告結(jié)果，深圳B公司的商譽(yù)作價(jià)2億元連同其他資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓給廣州A公司，廣州A公司在會(huì)計(jì)賬上從2004年度起分10年進(jìn)行攤銷，截至2008年度已攤銷金額1億元。同時(shí)，該商譽(yù)收益在2003年度作為深圳B公司的營業(yè)外收入，全部用于彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　通過調(diào)查分析，反避稅人員發(fā)現(xiàn)了一個(gè)重要疑點(diǎn)：深圳B公司2003年12月31日轉(zhuǎn)讓整體資產(chǎn)，且委托廣州A公司經(jīng)營管理。接著，僅僅過了不到兩個(gè)月，廣州A公司與深圳B公司又簽訂合并合同，這種短期內(nèi)發(fā)生的重大交易事項(xiàng)并不符合正常的商業(yè)行為。相比較而言，合并只是兩家公司資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益的簡(jiǎn)單相加，理論上不會(huì)影響兩家公司股東的既得利益。而整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，對(duì)兩家公司的股東利益影響更大，賣高了會(huì)導(dǎo)致買入方利益的減少，賣低了則會(huì)導(dǎo)致賣出方利益的減少。

　　反避稅人員經(jīng)過縝密的分析，發(fā)現(xiàn)了其中的秘密：從提出合并申請(qǐng)，到經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)需要一段比較長的時(shí)間。根據(jù)稅法規(guī)定，年度應(yīng)稅所得可以彌補(bǔ)5年以內(nèi)的虧損。換句話說，企業(yè)在2003年12月31日所作的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，就是為了虛增深圳B公司當(dāng)年度的營業(yè)外收入，用以彌補(bǔ)其以前年度的虧損，使即將超過5年期限的虧損在2003年得以彌補(bǔ)，達(dá)到避稅的目的。同時(shí)也虛增了廣州A公司的成本，減少了廣州A公司的利潤。2億元的商譽(yù)，就是用于彌補(bǔ)虧損和抵消利潤的重要內(nèi)容。

　　艱苦談判攻克層層難關(guān)

　　經(jīng)過大量的調(diào)查、分析，案件進(jìn)入了最為核心、也是最為艱難的談判階段。企業(yè)對(duì)該案件非常重視，專門派出境外母公司的稅務(wù)經(jīng)理全程跟進(jìn)，并分別向四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢，最終確定由某會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理該案件。稅務(wù)人員始終保持頑強(qiáng)的意志，有理有節(jié)地闡述理由，據(jù)理力爭(zhēng)、以理服人。

　　在大量的證據(jù)面前，企業(yè)避稅的思路及方式清晰地呈現(xiàn)出來，企業(yè)的心理防線一步步被突破。經(jīng)過數(shù)十輪艱苦的談判，企業(yè)最終認(rèn)同了稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的方案，根據(jù)企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤相匹配的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，該企業(yè)向避稅港關(guān)聯(lián)方已支付的1億元商譽(yù)全部不予稅前列支。反避稅人員還根據(jù)有關(guān)規(guī)定，將企業(yè)巧立費(fèi)用名目向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的行為采用交易凈利潤法進(jìn)行了統(tǒng)一調(diào)整。該案最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額近2億元，補(bǔ)征稅款6000多萬元，且杜絕了企業(yè)原計(jì)劃在未來5年繼續(xù)攤銷列支余下的1億元商譽(yù)的避稅行為。經(jīng)對(duì)廣州A公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行還原測(cè)算，本次調(diào)整共調(diào)減廣州A公司關(guān)聯(lián)交易額近60%，調(diào)整后企業(yè)利潤水平比調(diào)整前大幅提高。目前，稅款已全部入庫。

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