（原標(biāo)題： 稅務(wù)：3月新實(shí)施稅法速遞小評）

　　【導(dǎo)讀】廣州記賬報(bào)稅公司了解到，稅務(wù)稽查部門將重點(diǎn)關(guān)注高收入者股權(quán)投資收益、經(jīng)營利潤、合伙企業(yè)股權(quán)投資和中介機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營所得等。

　　全國稅務(wù)稽查工作會(huì)議日前(2月22日)在北京召開。按照全國稅務(wù)稽查工作會(huì)議提出的最新要求，全國稅務(wù)稽查檢查的重點(diǎn)內(nèi)容和領(lǐng)域包括稅收違法重大案件、虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅、成品油批發(fā)零售、證券基金公司和重點(diǎn)稅源企業(yè)。全國稽查工作仍然以查辦重大案件和典型案件為突破口，加大稅收違法案件查處力度，維護(hù)稅收法律尊嚴(yán)。其中值得特別留意得是，稅務(wù)稽查部門將重點(diǎn)關(guān)注高收入者股權(quán)投資收益、經(jīng)營利潤、合伙企業(yè)股權(quán)投資和中介機(jī)構(gòu)生產(chǎn)、經(jīng)營所得，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，強(qiáng)化高收入行業(yè)企業(yè)的中高管人員和個(gè)人投資者所得稅管理。對非貨幣資產(chǎn)評估增值、戰(zhàn)略投資者引入和資本運(yùn)作等涉稅行為，也將被列為稅收稽核的重點(diǎn)關(guān)注對象。在發(fā)票管理方面，繼續(xù)著力構(gòu)建打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作長效機(jī)制，稽核重點(diǎn)包括營改增試點(diǎn)后出現(xiàn)的虛開增值稅發(fā)票問題。

　　此外，近期或?qū)⑷∠豁?xiàng)涉及外籍人士個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。國務(wù)院辦公廳日前轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)改委等三部委《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》中明確提出，取消對外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠。上述稅收優(yōu)惠政策是根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕20號文)：“外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。”預(yù)期相關(guān)部委將于最近將對取消外籍個(gè)人相關(guān)所得稅稅收優(yōu)惠政策作出調(diào)整。按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，股息、紅利所得適用比例稅率，稅率為20%。

　　明確直銷企業(yè)增值稅銷售額相關(guān)稅收政策

　　自3月1日起，直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　點(diǎn)評：根據(jù)《直銷管理?xiàng)l例》，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的直銷企業(yè)，可以按照有關(guān)規(guī)定招募直銷員，由直銷員在固定營業(yè)場所之外直接向最終消費(fèi)者推銷產(chǎn)品。目前直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：一是直銷員按照批發(fā)價(jià)向直銷企業(yè)購買貨物，再按照零售價(jià)向消費(fèi)者銷售貨物;二是直銷員僅起到中介介紹作用，直銷企業(yè)按照零售價(jià)向直銷員介紹的消費(fèi)者銷售貨物，并另外向直銷員支付報(bào)酬。在第一種直銷模式下，貨物的所有權(quán)已經(jīng)由直銷企業(yè)轉(zhuǎn)移給了直銷員，符合現(xiàn)行增值稅關(guān)于銷售貨物的規(guī)定，直銷企業(yè)的銷售額應(yīng)按照其向直銷員收取的價(jià)款確定;第二種模式下，直銷員僅相當(dāng)于推銷員，在直銷企業(yè)和消費(fèi)者之間起到中介介紹作用，直銷企業(yè)和直銷員之間并未發(fā)生貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)移，直銷企業(yè)應(yīng)以向消費(fèi)者收取的貨款確認(rèn)銷售額。

　　“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽免征增值稅

　　納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。

　　點(diǎn)評：“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式是指公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。

　　明確部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人稅收計(jì)繳辦法

　　對中國國際航空股份有限公司、中國國際貨運(yùn)航空有限公司、北京首都航空有限公司、中國郵政航空有限責(zé)任公司、中國聯(lián)合航空有限公司、天津航空有限責(zé)任公司、東方通用航空有限責(zé)任公司、中國東方航空股份有限公司、廈門航空有限公司、中國南方航空股份有限公司、深圳航空有限責(zé)任公司等11家列明的航空公司總分支機(jī)構(gòu)，除中國東方航空股份有限公司及其分支機(jī)構(gòu)外，自總機(jī)構(gòu)所在地納入營改增試點(diǎn)范圍之日起，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》計(jì)算繳納增值稅。中國東方航空股份有限公司及其分支機(jī)構(gòu)，自2012年9月1日起，按上述辦法計(jì)算繳納增值稅。上述航空公司分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1%。

　　點(diǎn)評：將營改增改革后總分機(jī)構(gòu)計(jì)稅辦法由原上海的東航擴(kuò)展至營改增新試點(diǎn)地區(qū)的航空公司，新納入的上述航空公司在營改增試點(diǎn)地區(qū)外購置飛機(jī)資產(chǎn)，也可享受營改增抵扣待遇，被視為對上述航空公司具有利好作用。

　　發(fā)布營改增試點(diǎn)期間航運(yùn)企業(yè)增值稅征收管理辦法

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》適用于經(jīng)財(cái)政部和稅務(wù)總局批準(zhǔn)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》計(jì)算繳納增值稅的航空運(yùn)輸企業(yè)。總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。總機(jī)構(gòu)的增值稅納稅期限為一個(gè)季度。總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。航空運(yùn)輸企業(yè)的總機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組成：(一)總機(jī)構(gòu)及其試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額;(二)非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。計(jì)算公式為：銷售額=應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額÷(1增值稅適用稅率)

　　點(diǎn)評：為航空運(yùn)輸企業(yè)出臺(tái)專門的增值稅征收管理辦法，旨在理順部分地區(qū)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)導(dǎo)致的航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理實(shí)務(wù)操作難題，確保營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)順利實(shí)施。

　　發(fā)布《熊貓普制金幣免征增值稅管理辦法(試行)》

　　自2012年1月1日起，下列納稅人銷售熊貓普制金幣免征增值稅：中國人民銀行下屬中國金幣總公司(以下簡稱“金幣公司”)及其控股子公司;經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，允許開辦個(gè)人黃金買賣業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu);經(jīng)金幣公司批準(zhǔn)，獲得“中國熊貓普制金幣授權(quán)經(jīng)銷商”資格，并通過金幣交易系統(tǒng)銷售熊貓普制金幣的納稅人。免征增值稅的熊貓普制金幣是指2012年(含)以后發(fā)行的熊貓普制金幣。

　　點(diǎn)評：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售熊貓普制金幣免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人既銷售免稅的熊貓普制金幣又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算免稅的熊貓普制金幣和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額;未分別核算的，不得享受熊貓普制金幣增值稅免稅政策。

　　第25批免征營業(yè)稅人身保險(xiǎn)產(chǎn)品清單公布

　　根據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局《關(guān)于對若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知》((94)財(cái)稅字002號)和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅若干問題的通知》(財(cái)稅字[2001]118號)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)審核，決定對有關(guān)保險(xiǎn)公司開辦的符合免稅條件的部分保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

　　點(diǎn)評：上述免征營業(yè)稅的保費(fèi)收入涉及安邦、華泰、華夏、泰康、平安、太平洋、太平、人壽、人保等96家保險(xiǎn)公司的多項(xiàng)人身保險(xiǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，主要以醫(yī)療、疾病、意外傷害等一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品為主。

　　明確今明兩年三項(xiàng)國際綜合運(yùn)動(dòng)會(huì)稅收優(yōu)惠政策

　　對青奧會(huì)、亞青會(huì)和東亞會(huì)三個(gè)組委會(huì)取得的下述收入免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅：電視轉(zhuǎn)播權(quán)銷售分成收入、贊助計(jì)劃分成收入(包括實(shí)物和資金);國內(nèi)外贊助收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如標(biāo)志)特許收入、宣傳推廣費(fèi)收入、銷售門票收入及所發(fā)收費(fèi)卡收入;與國家郵政局合作發(fā)行紀(jì)念郵票收入、與中國人民銀行合作發(fā)行紀(jì)念幣收入;來源于廣播、因特網(wǎng)、電視等媒體收入;按國際奧委會(huì)、亞奧理事會(huì)或東亞運(yùn)動(dòng)會(huì)聯(lián)合會(huì)理事會(huì)核定價(jià)格收取的運(yùn)動(dòng)員食宿費(fèi)及提供有關(guān)服務(wù)取得的收入;賽后出讓資產(chǎn)取得的收入。對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織以及個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈(zèng)的資金、物資支出，按現(xiàn)行規(guī)定予以稅前扣除。對財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)(物品)捐贈(zèng)給組委會(huì)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

　　點(diǎn)評：我國將于在南京舉辦第二屆亞洲青年運(yùn)動(dòng)會(huì)、在天津舉辦第六屆東亞運(yùn)動(dòng)會(huì)，2014年在南京舉辦第二屆夏季青年奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)。我國政府對在境內(nèi)舉辦的國際賽事實(shí)行稅收優(yōu)惠政策是一項(xiàng)“慣例”。

　　稅務(wù)總局下發(fā)重點(diǎn)稅源監(jiān)控報(bào)表制度

　　凡符合下列條件之一的納稅戶均應(yīng)納入中央或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稅源監(jiān)控范圍：(一)2012年度入庫增值稅500萬元以上;(二)2012年度入庫消費(fèi)稅100萬元以上;(三)2012年度入庫企業(yè)所得稅500萬元以上;(四)2012年雖未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)繳納稅款可達(dá)上述標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);(五)2012年度主營業(yè)務(wù)收入1億元以上。符合前四項(xiàng)條件之一的企業(yè)監(jiān)控級次為總局監(jiān)控，僅符合第五項(xiàng)條件的企業(yè)監(jiān)控級次為省級局監(jiān)控，監(jiān)控企業(yè)一經(jīng)確定，年內(nèi)不予更改。

　　點(diǎn)評：按照要求，符合上述條件的重點(diǎn)稅源企業(yè)(單位)，從2月起需于每月15日前，向監(jiān)控稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《重點(diǎn)稅源監(jiān)控報(bào)表資料》。

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