（原標(biāo)題： 減免所得分攤的計算）

企業(yè)所得稅熱點問題逐個數(shù)之十二
減免所得分攤的計算
    企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠中的減免所得，包括從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得四種。

    減免所得是指減免按項目實行減免稅，而不是企業(yè)整體減免稅，企業(yè)經(jīng)營的符合條件的項目凈所得免征或減征所得稅。上述四種減免所得優(yōu)惠，稅法要求會計核算上必須對項目獨立核算，且要求企業(yè)合理分攤期間費用，那么可以享受優(yōu)惠的凈所得的計算公式應(yīng)當(dāng)如下
可以享受優(yōu)惠的凈所得=項目收入-項目成本-項目分攤的期間費用
按照上述公式計算的凈所得，再根據(jù)減免的具體內(nèi)容計算減免所得額。比如免征的，那么減免所得額就是可以享受優(yōu)惠的凈所得；比如所得減半征收，則減免所得額就是可以享受優(yōu)惠的凈所得的一半......
    稅法要求按項目分開核算，意味著項目的收入、成本能可靠計量，剩下的就是項目分攤的期間費用如何計算問題。目前上述四種稅收優(yōu)惠，均未直接給出分攤的具體方法，只是作出原則性規(guī)定。
    《關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）規(guī)定期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)。
    《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）第三條規(guī)定享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得申報有獨立的申報表，從申報表不難看出分攤的具體方法。
    《關(guān)于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕30號）規(guī)定企業(yè)應(yīng)單獨核算其享受優(yōu)惠的CDM項目的所得，并合理分攤有關(guān)期間費用
    案例：某農(nóng)業(yè)企業(yè)農(nóng)業(yè)收入3000萬，其他收入1000萬，農(nóng)業(yè)營業(yè)成本1000萬，其他營業(yè)成本700萬，期間費用1000萬，期間費用中包含100萬是業(yè)務(wù)招待費，農(nóng)業(yè)收入所得免征所得稅，不考慮其他調(diào)整事項。期間費用中業(yè)務(wù)招待費稅前扣除為20萬元（發(fā)生額60%為60萬，收入5‰為20萬，取孰低數(shù)），其余的80萬元業(yè)務(wù)招待費需要調(diào)整。期間費用按照收入比例分攤，農(nóng)業(yè)收入分攤比例為75%，其他項目分攤比例為25%,農(nóng)業(yè)所得應(yīng)分攤期間費用1000萬×75%=750萬元。可以享受優(yōu)惠的凈所得=3000-1000-750=1250萬元。那么該企業(yè)因業(yè)務(wù)招待費事項調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額80萬元，因從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征所得稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額1250萬元。
    申報表主表填寫節(jié)選如下：                  

    實務(wù)中存在另一種分攤做法是以納稅調(diào)整之后的期間費用進行分攤，我們同樣以上述案例分析，其他條件不變，分攤的期間費用基數(shù)為1000萬-80萬=920萬元，農(nóng)業(yè)所得應(yīng)分攤期間費用920萬×75%=690萬元。可以享受優(yōu)惠的凈所得=3000-1000-690=1310萬元。
    那么該企業(yè)因業(yè)務(wù)招待費事項調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額80萬元，因從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征所得稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額1310萬元。
              申報表主表填寫節(jié)選如下：                  

   
    后一種分攤方法確實對納稅人有利，對于分攤的期間費用基數(shù)，確實存在一定的爭議， 在工作中與稅務(wù)機關(guān)有過口頭上溝通，得到的答復(fù)是分攤的期間費用基數(shù)為未作納稅調(diào)整的期間費用。

本站所有相關(guān)知識僅供大家參考、學(xué)習(xí)之用，不作為實際操作的法定依據(jù)。如有問題或相關(guān)需要，請咨詢正穗財稅。本文來源于互聯(lián)網(wǎng)，其版權(quán)均歸原作者及網(wǎng)站所有，如無意侵犯您的權(quán)利，請與小編聯(lián)系， 我們將會在第一時間核實，如情況屬實會在3個工作日內(nèi)刪除；如您有優(yōu)秀作品，也歡迎聯(lián)系小編在我們網(wǎng)站投稿！http://www.zilovisoko.com/ 聯(lián)系方式： zhengsui888@163.com