（原標題： 減免所得分攤的計算）

企業所得稅熱點問題逐個數之十二
減免所得分攤的計算
    企業所得稅法稅收優惠中的減免所得，包括從事農、林、牧、漁業項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得、符合條件的技術轉讓所得四種。

    減免所得是指減免按項目實行減免稅，而不是企業整體減免稅，企業經營的符合條件的項目凈所得免征或減征所得稅。上述四種減免所得優惠，稅法要求會計核算上必須對項目獨立核算，且要求企業合理分攤期間費用，那么可以享受優惠的凈所得的計算公式應當如下
可以享受優惠的凈所得=項目收入-項目成本-項目分攤的期間費用
按照上述公式計算的凈所得，再根據減免的具體內容計算減免所得額。比如免征的，那么減免所得額就是可以享受優惠的凈所得；比如所得減半征收，則減免所得額就是可以享受優惠的凈所得的一半......
    稅法要求按項目分開核算，意味著項目的收入、成本能可靠計量，剩下的就是項目分攤的期間費用如何計算問題。目前上述四種稅收優惠，均未直接給出分攤的具體方法，只是作出原則性規定。
    《關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發〔2009〕80號）規定期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數確定。上述比例一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關核準。
    《關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）第三條規定享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用技術轉讓所得申報有獨立的申報表，從申報表不難看出分攤的具體方法。
    《關于中國清潔發展機制基金及清潔發展機制項目實施企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕30號）規定企業應單獨核算其享受優惠的CDM項目的所得，并合理分攤有關期間費用
    案例：某農業企業農業收入3000萬，其他收入1000萬，農業營業成本1000萬，其他營業成本700萬，期間費用1000萬，期間費用中包含100萬是業務招待費，農業收入所得免征所得稅，不考慮其他調整事項。期間費用中業務招待費稅前扣除為20萬元（發生額60%為60萬，收入5‰為20萬，取孰低數），其余的80萬元業務招待費需要調整。期間費用按照收入比例分攤，農業收入分攤比例為75%，其他項目分攤比例為25%,農業所得應分攤期間費用1000萬×75%=750萬元。可以享受優惠的凈所得=3000-1000-750=1250萬元。那么該企業因業務招待費事項調整增加應納稅所得額80萬元，因從事農、林、牧、漁業項目的所得免征所得稅調整減少應納稅所得額1250萬元。
    申報表主表填寫節選如下：                  

    實務中存在另一種分攤做法是以納稅調整之后的期間費用進行分攤，我們同樣以上述案例分析，其他條件不變，分攤的期間費用基數為1000萬-80萬=920萬元，農業所得應分攤期間費用920萬×75%=690萬元。可以享受優惠的凈所得=3000-1000-690=1310萬元。
    那么該企業因業務招待費事項調整增加應納稅所得額80萬元，因從事農、林、牧、漁業項目的所得免征所得稅調整減少應納稅所得額1310萬元。
              申報表主表填寫節選如下：                  

   
    后一種分攤方法確實對納稅人有利，對于分攤的期間費用基數，確實存在一定的爭議， 在工作中與稅務機關有過口頭上溝通，得到的答復是分攤的期間費用基數為未作納稅調整的期間費用。

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