（原標題： 會計記賬：這5個固定資產(chǎn)折舊問題你的公司注意了嗎？）

會計記賬學習：這5個固定資產(chǎn)折舊問題你的公司注意了嗎？“固定資產(chǎn)折舊”在記賬報稅當中，交給代理記賬公司可以很好的幫你解決。資產(chǎn)折舊是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免要發(fā)生的，尤其對生產(chǎn)型企業(yè)而言，資產(chǎn)折舊是其成本費用支出中的重要組成部分。由于企業(yè)會計準則與稅法在針對資產(chǎn)折舊方面的規(guī)定存在一些差異，因此，資產(chǎn)折舊也成為了歷次審計與稅務檢查的重點關注項目。正穗代理記賬小編將實務中遇到的5個固定資產(chǎn)折舊問題進行了歸納梳理，希望能夠與大家共同交流學習：（如實需要這方面財稅服務可咨詢我們，正穗服務讓你放心）

問題1：我公司為所屬集團公司的全資子公司，2017年5月集團公司新購置一棟辦公樓并約定由我公司無償使用，辦公樓所有權屬于集團公司。那么，該房屋的折舊費用能否在我公司稅前扣除？

正穗代理記賬小編觀點：

根據(jù)企業(yè)會計準則資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。該辦公樓是因集團公司購置取得的，其所有權屬于集團公司，并由集團公司擁有或者控制，因此，屬于集團公司的資產(chǎn)。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。

綜上所述，由于該辦公樓所有權屬于集團公司，子公司無償使用辦公樓該業(yè)務實質(zhì)是子公司以經(jīng)營租賃方式零租金租入固定資產(chǎn)，因此，該辦公樓的折舊費用子公司不能稅前列支扣除，但可以由集團公司列支扣除。

問題2：根據(jù)企業(yè)會計準則第4號第十七條規(guī)定,企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

我公司為一家制造生產(chǎn)企業(yè)，最近新購置一臺機器設備支出500萬元，預計使用年限5年，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)驗，我公司預測該臺機器設備第一年會產(chǎn)生收入100萬元、第二年預計會產(chǎn)生收入150萬元、第三年預計會產(chǎn)生收入150萬元、第四年預計會產(chǎn)生收入100萬元、第五年預計會產(chǎn)生收入50萬元。假設不考慮殘值問題，根據(jù)上述規(guī)定，我公司能否采用“”、以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的收入”為基礎計提折舊？

即第一年計提折舊=100/（100+150+150+100+50）*500=90.91萬元

第二年計提折舊=150/（100+150+150+100+50）*500=136.36萬元

第三年計提折舊=150/（100+150+150+100+50）*500=136.36萬元

第四年計提折舊=100/（100+150+150+100+50）*500=90.91萬元

第五年計提折舊=500-90.91-136.36-136.36-90.91=45.46萬元

正穗代理記賬小編觀點：

根據(jù)《關于印發(fā)<企業(yè)會計準則解釋第10號——關于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎的折舊方法》的通知》（財會[2017]17號）規(guī)定：

企業(yè)在按照第4號準則的上述規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關經(jīng)濟利益的預期消耗方式無關，企業(yè)不應以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎進行折舊。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條、第二十一條規(guī)定：

第二十條本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。

第二十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

綜上所述，一項業(yè)務的處理，會計上應該按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定執(zhí)行，在年度所得稅匯算清繳時，若存在稅會差異，企業(yè)應按照稅法規(guī)定做納稅調(diào)整處理。在本問題中企業(yè)若采用“以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎進行折舊”的方法既不符合企業(yè)會計準則相關規(guī)定也不符合稅法規(guī)定，因此該企業(yè)不能采用這種折舊方法。

問題3：因擴大產(chǎn)能需要，2017年2月我公司與某公司簽訂《A型生產(chǎn)線建造合同》，合同約定金額為2000萬元（不含稅金額）。9月該生產(chǎn)線開始投入使用。由于我公司資金周轉(zhuǎn)緊張，在A型生產(chǎn)線驗收合格后，該筆工程款項尚未結(jié)清，因此對方公司未向我公司開具發(fā)票。我公司于2017年10月起暫按合同約定金額2000萬元（不含稅金額）計提折舊，那么，該生產(chǎn)線能否計提折舊？

正穗代理記賬小編觀點：

根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題相關規(guī)定：

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

因此，該公司可以暫按合同約定不含稅金額為2000萬元為計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。需要的注意的是，該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

問題4：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定，“企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。”我公司按照會計準則規(guī)定，擬對新購置但未使用的固定資產(chǎn)計提折舊，稅法允許稅前扣除嗎？

正穗代理記賬小編觀點：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。

綜上所述，該問題屬于稅會差異問題，針對該問題正穗代理記賬小編認為，企業(yè)可以按會計準則規(guī)定進行賬務處理，但在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時應按稅法規(guī)定做納稅調(diào)整處理。

問題5：為了緩解購置新設備對公司流動資金造成的壓力，2017年3月，我公司以融資租入方式取得X型機器設備并作為固定資產(chǎn)投入使用，合同約定總價款為3000萬元（不含稅金額），我公司應于2017年12月31日、2018年12月31日、2019年12月31日分別支付1000萬元（不含稅金額）。我公司以購買價款3000萬元的現(xiàn)值2600萬元為固定資產(chǎn)的成本計提折舊，符合稅法規(guī)定嗎？

正穗代理記賬小編觀點：

根據(jù)企業(yè)會計準則相關規(guī)定，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產(chǎn)成本外，其余應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

該公司以購買價款3000萬元的現(xiàn)值2600萬元為固定資產(chǎn)的成本計提折舊，符合企業(yè)會計準則規(guī)定。但是，該問題屬于稅會差異。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第（三）項規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：

融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：

在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

綜上所述，該公司在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應以租賃合同約定的付款總額3000萬元為計稅基礎計提折舊。

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