（原標(biāo)題： 會(huì)計(jì)做賬匯算清繳中 這些事情不能忘（下））

    財(cái)會(huì)管理工作是企業(yè)一切管理活動(dòng)的核心,企業(yè)的一切管理活動(dòng)都要圍繞財(cái)務(wù)管理來(lái)展開(kāi),財(cái)務(wù)工作在日益激烈的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中顯得日趨重要。會(huì)計(jì)不僅僅是一份職業(yè)，更是一份細(xì)心+耐心+責(zé)任+能力=個(gè)人職業(yè)=企業(yè)命運(yùn)=社會(huì)價(jià)值的詮釋 ，會(huì)計(jì)做賬匯算清繳中， 這些事情不能忘，上期講到了一些，下面廣州代理記賬公司繼續(xù)講解！

這里可以閱讀《會(huì)計(jì)做賬匯算清繳-上》

【例四】

以前年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以前年度企業(yè)既進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，也取得了合法有效憑證，但在所得稅申報(bào)時(shí)少扣除了導(dǎo)致產(chǎn)生以前年度發(fā)生的支出應(yīng)扣未扣，可以按照“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理。

【例五】

以前年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，但會(huì)計(jì)上未做處理，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)也就沒(méi)稅前扣除，企業(yè)在以后年度發(fā)現(xiàn)了，會(huì)計(jì)按差錯(cuò)更正進(jìn)行了追溯調(diào)整，也已取得合法有效憑證，可以按照“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理。

【例六】

以前年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，但會(huì)計(jì)上未做處理，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)也就沒(méi)稅前扣除，企業(yè)在以后年度發(fā)現(xiàn)了，但金額較小影響較小，企業(yè)按照會(huì)計(jì)差額更正規(guī)定直接進(jìn)入了當(dāng)期成本費(fèi)用，同時(shí)也取得了合法有效憑證，可以按照“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理，需要提醒的是，“進(jìn)入了當(dāng)期成本費(fèi)用”由于屬于“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”，也就是說(shuō)同時(shí)要對(duì)“當(dāng)期”進(jìn)行納稅調(diào)增。

正穗代理記賬公司稅務(wù)認(rèn)為，“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理需要財(cái)會(huì)處理，是說(shuō)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定進(jìn)行處理，不是說(shuō)一定要在以前年度當(dāng)年處理。

如2015年發(fā)生職工教育費(fèi)支出3萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上未做處理，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)也就沒(méi)稅前扣除，企業(yè)在2016年度相關(guān)人員報(bào)銷(xiāo)時(shí)發(fā)現(xiàn)未做處理，由于相對(duì)該企業(yè)影響金額不算重大，企業(yè)將該筆費(fèi)用計(jì)入2016年度當(dāng)期職工教育經(jīng)費(fèi)支出，該筆支出屬于“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”，在不超過(guò)2015年職工教育費(fèi)支出范圍內(nèi)稅前扣除，同時(shí)2016年度匯算清繳時(shí)，要將該筆費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)增。

【例七】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

【例八】

以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出如何處理

居民企業(yè)在2016年度企業(yè)所得稅匯算中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2014年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失60萬(wàn)元，未在當(dāng)年稅前扣除。該企業(yè)于2016年按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，對(duì)2014年未扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除，不考慮其他情況：

1、如該企業(yè)2016年應(yīng)納稅所得額為140萬(wàn)元，2014年應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，2015年應(yīng)納稅所得額為160萬(wàn)元，該企業(yè)2014年發(fā)生的未扣除實(shí)際資產(chǎn)損失80萬(wàn)元，應(yīng)追補(bǔ)至2014年扣除，因此該企業(yè)2014年實(shí)際應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元(80-60)，多繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元(60×25%)，2014年該企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在2016年度匯算清繳的應(yīng)納稅額中予以抵扣。該企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為140萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅40萬(wàn)元(140×25%-15)。

2、如該企業(yè)2014年全年虧損40萬(wàn)元，該企業(yè)2014年發(fā)生的未扣除實(shí)際資產(chǎn)損失80萬(wàn)元，應(yīng)追補(bǔ)至2014年扣除。那么，該企業(yè)2014年全年虧損額為100萬(wàn)元(40+60)。另按《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

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