（原標(biāo)題： 會計做賬匯算清繳中 這些事情不能忘（下））

    財會管理工作是企業(yè)一切管理活動的核心,企業(yè)的一切管理活動都要圍繞財務(wù)管理來展開,財務(wù)工作在日益激烈的經(jīng)濟(jì)社會中顯得日趨重要。會計不僅僅是一份職業(yè)，更是一份細(xì)心+耐心+責(zé)任+能力=個人職業(yè)=企業(yè)命運(yùn)=社會價值的詮釋 ，會計做賬匯算清繳中， 這些事情不能忘，上期講到了一些，下面廣州代理記賬公司繼續(xù)講解！

這里可以閱讀《會計做賬匯算清繳-上》

【例四】

以前年度實際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以前年度企業(yè)既進(jìn)行了會計處理，也取得了合法有效憑證，但在所得稅申報時少扣除了導(dǎo)致產(chǎn)生以前年度發(fā)生的支出應(yīng)扣未扣，可以按照“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理。

【例五】

以前年度實際發(fā)生的成本、費(fèi)用，但會計上未做處理，企業(yè)所得稅申報時也就沒稅前扣除，企業(yè)在以后年度發(fā)現(xiàn)了，會計按差錯更正進(jìn)行了追溯調(diào)整，也已取得合法有效憑證，可以按照“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理。

【例六】

以前年度實際發(fā)生的成本、費(fèi)用，但會計上未做處理，企業(yè)所得稅申報時也就沒稅前扣除，企業(yè)在以后年度發(fā)現(xiàn)了，但金額較小影響較小，企業(yè)按照會計差額更正規(guī)定直接進(jìn)入了當(dāng)期成本費(fèi)用，同時也取得了合法有效憑證，可以按照“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理，需要提醒的是，“進(jìn)入了當(dāng)期成本費(fèi)用”由于屬于“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”，也就是說同時要對“當(dāng)期”進(jìn)行納稅調(diào)增。

正穗代理記賬公司稅務(wù)認(rèn)為，“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”涉稅處理需要財會處理，是說按照相關(guān)會計準(zhǔn)則等規(guī)定進(jìn)行處理，不是說一定要在以前年度當(dāng)年處理。

如2015年發(fā)生職工教育費(fèi)支出3萬元，當(dāng)年會計上未做處理，企業(yè)所得稅申報時也就沒稅前扣除，企業(yè)在2016年度相關(guān)人員報銷時發(fā)現(xiàn)未做處理，由于相對該企業(yè)影響金額不算重大，企業(yè)將該筆費(fèi)用計入2016年度當(dāng)期職工教育經(jīng)費(fèi)支出，該筆支出屬于“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出”，在不超過2015年職工教育費(fèi)支出范圍內(nèi)稅前扣除，同時2016年度匯算清繳時，要將該筆費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)增。

【例七】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。

企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

【例八】

以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出如何處理

居民企業(yè)在2016年度企業(yè)所得稅匯算中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2014年發(fā)生的實際資產(chǎn)損失60萬元，未在當(dāng)年稅前扣除。該企業(yè)于2016年按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專項申報及說明后，對2014年未扣除的實際資產(chǎn)損失進(jìn)行專項申報扣除，不考慮其他情況：

1、如該企業(yè)2016年應(yīng)納稅所得額為140萬元，2014年應(yīng)納稅所得額為80萬元，2015年應(yīng)納稅所得額為160萬元，該企業(yè)2014年發(fā)生的未扣除實際資產(chǎn)損失80萬元，應(yīng)追補(bǔ)至2014年扣除，因此該企業(yè)2014年實際應(yīng)納稅所得額為20萬元(80-60)，多繳納企業(yè)所得稅15萬元(60×25%)，2014年該企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在2016年度匯算清繳的應(yīng)納稅額中予以抵扣。該企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為140萬元，實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅40萬元(140×25%-15)。

2、如該企業(yè)2014年全年虧損40萬元，該企業(yè)2014年發(fā)生的未扣除實際資產(chǎn)損失80萬元，應(yīng)追補(bǔ)至2014年扣除。那么，該企業(yè)2014年全年虧損額為100萬元(40+60)。另按《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

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