（原標(biāo)題： 轉(zhuǎn)讓技術(shù)所含設(shè)備是否可以享受稅收減免）

?

廣州會(huì)計(jì)記賬公司案例概況

T公司是一家通過(guò)高新技術(shù)認(rèn)證的生物技術(shù)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2011年公司將一項(xiàng)專利技術(shù)以780萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給R公司。T公司財(cái)務(wù)部門單獨(dú)核算該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，分?jǐn)偭似陂g費(fèi)用，并按規(guī)定扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本及相關(guān)稅費(fèi)后，確認(rèn)該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為300萬(wàn)元，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了減免稅備案手續(xù)。

在對(duì)R公司的稅收專項(xiàng)檢查中，檢查員發(fā)現(xiàn)R公司一筆780萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)中竟包含了一套100萬(wàn)元的設(shè)備。R公司稱該設(shè)備是T公司轉(zhuǎn)讓給他們的一項(xiàng)專利技術(shù)中包含的必要硬件設(shè)施。

檢查員通過(guò)協(xié)查確認(rèn)了該事項(xiàng)。提請(qǐng)延伸檢查，經(jīng)檢查組對(duì)T公司進(jìn)行檢查、取證，T公司承認(rèn)該設(shè)備系公司2010年購(gòu)入，相關(guān)成本、折舊當(dāng)年已入賬，2011年轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)給R公司時(shí)考慮到該設(shè)備為實(shí)現(xiàn)技術(shù)的必要條件，故將該設(shè)備與專利技術(shù)一起打包以780萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)給了R公司，轉(zhuǎn)讓時(shí)該設(shè)備賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。由于該設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，不適用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅及營(yíng)業(yè)稅減免政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定對(duì)T公司轉(zhuǎn)讓給R公司的設(shè)備按100萬(wàn)元的計(jì)稅價(jià)格以“銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)”進(jìn)行處理，責(zé)成T公司補(bǔ)繳增值稅17萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15萬(wàn)元。

T公司認(rèn)為： 

該套設(shè)備是公司所轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)必需使用的硬件設(shè)備，與該專利技術(shù)密切相關(guān)，是實(shí)現(xiàn)專利技術(shù)的載體，故應(yīng)該可以作為專利技術(shù)的一部分享受免稅優(yōu)惠。

檢查員則認(rèn)為：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)所有權(quán)或使用權(quán)取得的收入。政策明確規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。T公司轉(zhuǎn)讓給R公司的設(shè)備明顯不屬于技術(shù)性收入，不能列入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅減免政策。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）

第二條 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：

 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

　技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

　　……

第三條 享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]111號(hào) ）

第一條 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

第二條 本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）

第二條 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅

（一）對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）

第四條 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

……

根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，責(zé)成T公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15萬(wàn)元，補(bǔ)繳增值稅17萬(wàn)元，并加收相應(yīng)的滯納金。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅兩項(xiàng)減免政策，規(guī)定比較多，企業(yè)在操作時(shí)應(yīng)該吃透政策，單獨(dú)、準(zhǔn)確核算，并記得一定要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。準(zhǔn)備的資料包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）、省級(jí)以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料、實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。 - 免征增值稅

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開(kāi)發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開(kāi)具。

2.備案程序。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

愛(ài)稅網(wǎng)點(diǎn)評(píng)：

本站所有相關(guān)知識(shí)僅供大家參考、學(xué)習(xí)之用，不作為實(shí)際操作的法定依據(jù)。如有問(wèn)題或相關(guān)需要，請(qǐng)咨詢正穗財(cái)稅。本文來(lái)源于互聯(lián)網(wǎng)，其版權(quán)均歸原作者及網(wǎng)站所有，如無(wú)意侵犯您的權(quán)利，請(qǐng)與小編聯(lián)系， 我們將會(huì)在第一時(shí)間核實(shí)，如情況屬實(shí)會(huì)在3個(gè)工作日內(nèi)刪除；如您有優(yōu)秀作品，也歡迎聯(lián)系小編在我們網(wǎng)站投稿！http://www.zilovisoko.com/ 聯(lián)系方式： zhengsui888@163.com