（原標(biāo)題： 廣州代理記賬公司避免內(nèi)地與港澳間跨境雙重稅務(wù)問題）

　　【導(dǎo)讀】為了解決往來內(nèi)地與港、澳間跨境工作個(gè)人雙重征稅問題，國(guó)家稅總發(fā)布公告。

　　為了解決往來內(nèi)地與港、澳間跨境工作個(gè)人雙重征稅問題，廣州代理記賬公司所知，國(guó)家稅總發(fā)布2012年16號(hào)公告，在港、澳受雇或在港、澳和內(nèi)地雙重受雇的港、澳稅收居民執(zhí)行內(nèi)地與香港、澳門簽署的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅安排(以下簡(jiǎn)稱《安排》)受雇所得條款設(shè)計(jì)的居民個(gè)人所得稅按公告規(guī)定執(zhí)行。廣州市地稅局強(qiáng)調(diào)，該公告僅適用在港澳地區(qū)任職、受雇的港澳地區(qū)稅收居民或在內(nèi)地和港澳地區(qū)同時(shí)任職受雇的港澳地區(qū)稅收居民在境內(nèi)工作期間取得的工資薪金所得。對(duì)非港澳稅收居民以及僅在內(nèi)地任職受雇的港澳稅收居民工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算并不適用該公告規(guī)定內(nèi)容。

　　跨期獎(jiǎng)金計(jì)稅方法有區(qū)分

　　16號(hào)公告對(duì)跨期獎(jiǎng)金計(jì)稅原則有了新變化，由原來的“勞務(wù)發(fā)生地劃分所得”、“按照工作月份數(shù)確定納稅義務(wù)”變?yōu)閷?duì)符合條件的港澳稅收居民“先稅后分”、“按實(shí)際停留天數(shù)劃分”。

　　(一)全年一次性獎(jiǎng)金的如何計(jì)算?

　　對(duì)港澳稅收居民取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))的規(guī)定方法確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算出全部所得的個(gè)人所得稅額。根據(jù)港澳稅收居民在境內(nèi)在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)是否超過183天，選擇16號(hào)公告第一條規(guī)定的適用公式計(jì)算應(yīng)納稅個(gè)人所得稅額。

　　例：A先生是一位在香港和境內(nèi)兼職的香港稅收居民，2012年6月取得2011年度全年獎(jiǎng)380000元，其中由境內(nèi)公司支付200000元，境外公司支付180000元。其2011年度在內(nèi)地實(shí)際停留時(shí)間為210天，A先生取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?

　　答：全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率：380000÷12=31666.67元→適用稅率25%

　　全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：(380000×25%-1005)×(210÷365)=54079.3元。

　　如果A先生在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)均不超過183天，其2011年度在內(nèi)地實(shí)際停留時(shí)間為98天，則其取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納所得稅為：

　　全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率：380000÷12=31666.67元→適用稅率25%

　　全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：(380000×25%-1005)×(98÷365)×(200000÷380000)=13282.64元。

　　(二)其他名目獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法

　　廣州代理記賬公司認(rèn)為，港澳稅收居民取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，如果該個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)具有納稅義務(wù)并且當(dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間滿一個(gè)月，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　港、澳稅收居民取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，可將獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，但根據(jù)16號(hào)公告，可以按實(shí)際停留天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算(原規(guī)定不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算)。

　　例：A先生是一位在香港和境內(nèi)兼職的香港稅收居民，2012年6月取得工資薪金20000元，取得第二季度獎(jiǎng)金50000元，其中6月份在境內(nèi)工作時(shí)間21天，在境內(nèi)實(shí)際停留時(shí)間18天，第一季度在境內(nèi)實(shí)際停留時(shí)間為75天，假如其在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)超過183天，A先生6月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?

　　答：A先生當(dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，可將獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅。對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，但根據(jù)16號(hào)公告，可以按實(shí)際停留天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。

　　A先生當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))=〔(20000-4800)×25%-1005〕×(18÷30)=1677元

　　A先生當(dāng)期獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=(當(dāng)期獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額×適用稅率)×(當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù))=〔50000×30%-2755〕×(75÷91)=10092元

　　A 先生6月應(yīng)納稅額=當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額+當(dāng)期獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=1677+10092=11769元

　　符合條件的港澳稅收居民需備案

　　地稅部門提醒，對(duì)于符合公告的港、澳稅收居民，需提供相關(guān)資料進(jìn)行備案。對(duì)于來內(nèi)地從事受雇活動(dòng)或提供勞務(wù)的香港特區(qū)個(gè)人，需自報(bào)居住情況、受雇或從事勞務(wù)情況，以及在香港特區(qū)所負(fù)的納稅義務(wù)，并將持有的身份證件、回鄉(xiāng)證和派出公司、企業(yè)或香港特區(qū)政府有關(guān)部門開具的證明交稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱;另需提供境內(nèi)外任職合同和境外單位派遣證明，境外單位最近月份支付工資明細(xì)表(包括獎(jiǎng)金、津貼證明資料)或工資薪金收入證明，境外最近工資薪金收入納稅申報(bào)表等資料。

　　以“境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)”為計(jì)稅依據(jù)

　　(一)超過183天，怎么算?

　　對(duì)在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月內(nèi)在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)超過183天但不滿1年的港、澳稅收居民，其在境內(nèi)任職、受雇期間取得的由境內(nèi)、外企業(yè)或個(gè)人支付的工資薪金所得，屬于來源于境內(nèi)所得的部分應(yīng)在內(nèi)地繳納個(gè)人所得稅，按照港、澳稅收居民當(dāng)期在境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)劃分境內(nèi)、外收入。

　　應(yīng)納稅額具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù))

　　例：某香港個(gè)人A先生受派遣來內(nèi)地從事受雇活動(dòng)，其在境內(nèi)停留時(shí)間超過了183天。A先生2012年6月份工資為80000元，其中30000元是境內(nèi)公司支付，50000元是香港公司支付。其6月4日開始來穗工作至6月30日結(jié)束期間，均為周一來穗，周五回香港，周六、周日在香港休息。A先生6月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?

　　答：A先生境內(nèi)停留超過了183天，其6月份在境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)為16天(周一和周五往返當(dāng)日按半天計(jì)算)。

　　A先生6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù))=〔(80000-4800)×35%-5505〕×(16÷30)=11101.33元

　　(二)不超過183天，如何計(jì)稅?

　　對(duì)在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天的港、澳稅收居民，其在境內(nèi)任職、受雇期間取得所得，僅就由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金所得部分在內(nèi)地繳納個(gè)人所得稅。

　　廣州代理記賬公司認(rèn)為，應(yīng)納稅額具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù))

　　例：假如上例香港個(gè)人A先生在境內(nèi)停留不超過183天。A先生2012年6月份工資為80000元，其中30000元是境內(nèi)公司支付，50000元是香港公司支付。其6月4日開始來穗工作至6月30日結(jié)束期間，均為周一來穗，周五回香港，周六、周日在香港休息。A先生6月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?

　　答：A先生受派來穗工作期間的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天，其在境內(nèi)任職、受雇期間取得所得，僅就由境內(nèi)企業(yè)或雇主個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金所得部分在境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。其6月份在境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)為16天(周一和周五往返當(dāng)日按半天計(jì)算)。

　　A先生6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)=〔(80000-4800)×35%-5505〕×(16÷30)×(30000÷80000)=4163元

　　(三)其他情況工資薪金所得

　　對(duì)在境內(nèi)居住滿一年的香港、澳門居民，無論其是否在境外兼任職務(wù)，仍然適用國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)第三條第一款第(三)項(xiàng)公式，即：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×[1-(當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))]

　　對(duì)于在境內(nèi)停留超過5年的港、澳稅收居民，應(yīng)采用以下公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　市地稅強(qiáng)調(diào)，對(duì)港、澳稅收居民入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，應(yīng)按照半天計(jì)算境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)。這一計(jì)算口徑與國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào)文對(duì)“境內(nèi)工作天數(shù)”的計(jì)算口徑是一致的。境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)的計(jì)算不考慮港、澳稅收居民在內(nèi)地的停留目的，只關(guān)注其在內(nèi)地的實(shí)際停留時(shí)間。因此，即便港澳稅收居民在內(nèi)地停留僅僅是為了休閑娛樂，而非工作，也要將其計(jì)入境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)。

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