（原標題： “營改增”會牽動整個財稅體制）

　　【會計導讀】“營改增”看似僅僅涉及到兩個稅種，即增值稅擴大范圍和營業稅退出，實際上牽動了整個財稅體制。據廣州會計記賬公司了解到，從體制的角度觀察，營改增是一個事關整個財稅體制的重大改革舉措。

　　隨著我國工業化進入中后期，營業稅的弊端日漸凸顯

　　所謂“營改增”，就是把現行征收營業稅的行業和企業改為征收增值稅，交納營業稅的納稅人變為增值稅的納稅人。現行稅制的整體框架是1994年稅制改革時建立的，營業稅是當時改革留下的一個尾巴，形成了貨物的生產銷售征收增值稅，而服務的生產銷售征收營業稅的并存格局。隨著我國工業化進入中后期，增值稅與營業稅的雙軌并存導致的問題日益凸顯。從2012年1月1日起，國務院決定在上海交通運輸業和部分現代服務業等開展營業稅改增值稅試點，上海共有約13萬戶企業經審核確定納入“營改增”改革試點范圍。在上海試點基礎上，國務院決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳(直轄市、計劃單列市)。這樣，在2012年就有9個省(直轄市)和3個計劃單列市進行營改增試點。2013年，營改增試點的行業將有望擴大到郵電通訊、鐵道運輸和建筑安裝，進一步縮小營業稅的征收范圍。營改增的最終目標是全面取代營業稅，讓營業稅徹底退出歷史舞臺。

　　在上個世紀90年代，營業稅的弊端還不突出，主要因為當時的產業結構以工業為主，產業政策的著力點也在第二產業，第三產業當時處于相對次要的地位，營業稅所產生的負面影響有限。權衡利弊，在1994年稅制改革時依然在第三產業保留了營業稅，而且主要作為地方稅，也有利于調動地方發展第三產業的積極性。經過近20年的發展，我國形成了以低端制造業為主體的產業結構，成為了所謂的“世界工廠”。產業鏈條短，尤其是“微笑曲線”兩端的研發設計和營銷在我國處于極不發達狀態，使我國產業的附加價值普遍偏低，缺乏核心競爭力。在這種情況下，營業稅的負面作用擴大了，嚴重制約了產業的分工細化、服務業的發展以及企業的轉型升級。顧名思義，營業稅是以營業額總額為征稅對象的，俗話說的對毛收入征稅，沒有任何扣除。而且，每經過一道環節，都對其營業額全額征稅。例如車輛租賃企業，其租賃收入要交營業稅。通過租賃車輛來提供運輸服務的企業，其所獲的服務收入也要交納營業稅，這其中就包含了租賃服務環節的營業稅，造成重復征稅，加重了下游企業的稅負。對于制造業來說，購買服務沒有增值稅發票，意味著其中所含的營業稅不能抵扣，也加重了制造業的稅負。在這種情況下，凡是與營業稅相關的產業和企業，就會選擇“大而全”、“小而全”的經營模式，盡量減少外購服務。顯然，這會使產業分工細化受到抑制，不利于專業化分工和服務外包的發展。工業設計、技術服務等現代服務業對現代經濟發展的作用越來越大，而營業稅卻起了明顯的阻抑作用，妨礙了產業和企業的技術進步。因此，減少營業稅的適用領域，營業稅的這種負面作用就可以大大減少。同時，用增值稅來替代，也使針對貨物生產銷售的增值稅擴到服務領域，增值稅環環相扣的抵扣鏈條就會更加完整，能更有效發揮增值稅的中性作用，并減少稅收流失。針對營業稅顯現出來的弊端，用增值稅來替代營業稅不失為現有條件下的一個最佳選擇。

　　“營改增”初現成效

　　從“營改增”試點的實際情況來看，其效應是相當明顯的。這突出表現在以下幾個方面：一是企業稅負減輕，促進了服務業的發展。無論是試點行業和企業、還是購買服務的制造業，其稅負都由此而減輕。廣州會計記賬公司從最早試點的上海來看，今年以來，通過在交通運輸業和部分現代服務業實施營改增試點，減輕試點企業和下游企業稅負共計達170多億元，服務業實現了10%以上的快速增長，服務業利用外資也增長20%以上。二是促進了產業和企業轉型升級，提高經濟競爭力。現階段經濟的一個特點是制造相對較強，而處于制造兩頭的研發設計和營銷較弱。在沒有營業稅的妨礙下，一些集團公司主動選擇主輔分離，研發設計和營銷就可以獨立出來，提供更專業化的服務。產業鏈條拉長，制造業兩頭做大做強，整個經濟的競爭力也會由此得到提升。三是促進產業分工細化，提高宏觀經濟效率。消除營業稅重復征稅和不能抵扣的弊端之后，企業發展模式就會更加趨向專業化，放棄自我提供的“全能模式”，選擇外購服務的企業就會越來多。專業化條件下的協作會帶來宏觀效率的提高，促進產業結構調整，加快經濟發展方式轉變。四是促進中小企業發展，擴大就業，對當前穩增長也有重要作用。營業稅覆蓋的領域也是中小微企業最多的領域，減輕稅負，中小微企業受益面最廣。如上海，在參加營改增試點的企業中，屬于小規模納稅人的中小微企業占到68.5%，都減按3%征收增值稅，小規模納稅人的稅負平均降低了40%.我國有中小企業1000多萬家(不含港澳臺)，占企業總數95%以上，創造了50%的稅收和80%的城鎮就業。營改增將提升中小微企業的活力，有利于穩增長，也有利于穩定和擴大就業。隨著“營改增”試點地區、行業擴大，上述效應將會更加顯著。

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