（原標題： 注稅將受法律正名 多重利好注稅行業）

　　【導讀】《稅收征管法實施細則》有關條款的修訂，業內人士認為，稅務師事務所地位也將由此坐實。

　　據廣州稅務代理得知，《稅收征收管理法修正案(征求意見稿)》(以下簡稱征求意見稿)向社會公開征求意見，這距離2008年該法被列入立法規劃已有5年。

　　《稅收征管法實施細則》第八十九條規定：納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜。征求意見稿第九十條規定：納稅人、扣繳義務人有權委托稅務師事務所辦理稅務事宜。稅務師事務所，由符合條件的注冊稅務師出資設立，是注冊稅務師的執業機構。這將是繼國家稅務總局2005年、2011年多次明確涉稅鑒證等業務需要成立稅務師事務所后，法律首次對此予以明確。業內人士認為，稅務師事務所地位也將由此坐實。

　　2005年，國家稅務總局相繼出臺了《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》和《注冊稅務師管理暫行辦法》，賦予注冊稅務師行業一項新的職能，即涉稅鑒證，并從2006年起實行，使稅務師事務所由過去的單一涉稅服務提升為具有涉稅鑒證服務雙重職能的社會中介組織。

　　2011年，國家稅務總局發布《關于稅務師事務所公告欄有關問題的公告》指出，“國家稅務總局發布的業務文件中，凡涉及‘有資質的中介機構’字樣的，統一解釋為‘稅務師事務所等涉稅專業服務機構’，“其他涉稅專業服務機構如果從事涉稅鑒證業務，必須具備注冊稅務師執業資質，成立稅務師事務所，加入注冊稅務師協會，納入稅務機關和注冊稅務師行業監督管理。”

　　然而，對此征求意見稿第九十條持不同意見的大有人在，很多業內人士認為這個修改是一種壟斷，對會計師事務所和法律咨詢行業是一種排擠。

　　對注稅行業發展帶來多方面好處

　　征求意見稿將“稅務代理人”的范圍具體化為“稅務師事務所”，對注稅行業的影響，業內人士仁者見仁，智者見智。

　　瑞華會計師事務所市場部主任胡勇稱，自從注冊稅務師誕生的那一天起，其作為法定的稅務鑒證人員的地位已經明確。目前，凡是涉及稅務咨詢和稅務鑒證的事項基本都是由稅務師事務所在執行，從法律層面進行明確注稅地位，只不過是對于現實做法的一種法律許可或者提升，還談不上利好。

　　東日稅務師事務所所長、著名稅務籌劃專家潘繼杰對此卻不以為然。潘繼杰在接受本報記者采訪時稱，該項修改體現了注冊稅務師事務所及相關的注冊稅務師社會地位的提升，這將給稅務師行業發展帶來利好。

　　潘繼杰介紹，利好具體表現在，一是注冊稅務師社會地位的提升，直接影響注冊稅務師自身的自信心和責任感，有利于廣大注冊稅務師盡心盡力地做好納稅服務，從而促進行業的健康發展。二是委托有一定資質的稅務師事務所從事的涉稅培訓、涉稅鑒證和涉稅審核等具體涉稅事項，可以大大提高稅務機關稅收征管的質量和效率，同時，業務的拓寬，直接影響稅務師行業的經濟收入。三是注冊稅務師和稅務師事務所將成為稅收業務專業的象征，這將大大提高稅務師和稅務師事務所的公信力，作為中介的稅務師事務所比作為政府的稅務機關進行稅收宣傳和輔導時更有利于全民納稅意識的提高。

　　北京明稅律師事務所高級合伙人施志群則向本報記者表示，這個修改實際上是將注冊會計師、律師等其他可能從事稅務代理業務的行業或職業排除在外，或在一定程度上降低稅務師行業的競爭壓力。

　　符合中介機構分業經營趨勢

　　本報記者在采訪過程中了解到，一些小型會計師事務所對這項修改持反對意見：“如果法律規定將涉稅業務交由稅務師事務所做，就會擠壓我們小型會計師事務所的生存空間。”

　　對此，潘繼杰認為，《稅收征管法》的修訂對會計師事務所有一定影響，但這種影響并非都是負面的。一方面，稅務代理方面的業務專屬于稅務師事務所后，短期內會計師事務所的業務將有所減少。另一方面，這將促進會計師事務所會計業務的提升。注冊稅務師的專業服務是社會專業化分工的結果。社會越發展，分工越精細。隨著社會的發展，納稅人越來越需要專業的涉稅服務，這是市場發展的需要。注冊會計師、注冊稅務師職業的分離，有助于會計服務、稅務服務兩個專業領域在為市場主體提供服務的過程中形成相互監督和制約的機制。這種分工，也會促進更多會計服務及稅務服務兩個領域的從業人員發展成為全能型人才，從而促進兩個行業更好地發展。

　　據據廣州稅務代理了解，在尚未實行分業監管之前，會計、評估、稅務等領域原本不分家。隨著分業監管的發展，中介鑒證業務逐步按照監管對口的需要成立了相應的獨立機構。雖然在法律形式上，稅務鑒證和會計、評估等實現了獨立，但是實質上大部分還是在會計事務所的統一掌舵之下。

　　胡勇告訴本報記者，這點從最近中國稅務師協會公布的稅務師事務所百強名單即可看出端倪，比如，排名靠前的稅務師事務所有上海德勤稅務師事務所、北京中瑞岳華稅務師事務所、致同(北京)稅務師事務所等，這說明大多數稅務師事務所和會計師事務所是存在千絲萬縷的聯系的。

　　在施志群看來，所謂的千絲萬縷的聯系，就是指很多會計師事務所與稅務師事務所是“孿生子”，即一家稅務師事務所的背后往往會有一家緊密關聯的會計師事務所(一般情況下實際控制人相同或利益分享)，在此類集團機構內部，要么已經將稅務代理業務和傳統會計師業務分置，要么可視規定要求隨時調整與客戶的簽約主體。因此，即便將“稅務代理人”范圍限定在“稅務師事務所”，對于此類機構而言，其實際利益的也不會受到太大影響。

　　胡勇稱，分業經營、分業監管并不會給現有的會計師事務所帶來沖擊。相反會計服務業務逐漸走專業化、精細化，符合鑒證機構的發展趨勢。

　　專家：多行業共建稅務服務市場

　　在不少業內專家看來，這次征求意見稿為注冊稅務師正名，可以理解。

　　中國財稅法學研究會副會長、湖北省財稅法學研究會會長、武漢大學稅法研究中心主任熊偉告訴本報記者，《稅收征管法》不是稅務機關的家法，而是面向所有的合格的中介機構。因此，它只宜設定一般性的稅務代理規則，同等適用于律師、注冊會計師、注冊稅務師。征求意見稿第九十條的規定，涉嫌行業壟斷和歧視。

　　熊偉稱，他不反對注冊稅務師的存在，重點在于怎么規范其執業，包括與稅務系統真正徹底脫鉤，杜絕其壟斷業務的行為。稅務代理人的資格可以多元，不能僅限于注冊稅務師一種，律師和注冊會計師也可以直接登記為稅務代理人。

　　施志群向本報記者介紹，稅務代理涉及的中介機構資格問題，一直存在一定的爭議。國際上對稅務代理人的資格認可主要采取兩種方式：一是不單獨設立稅務代理人，將稅務代理業務作為注冊會計師或律師日常業務的一部分，如美國(這也是美國稅務律師發達的一個重要原因)等;二是建立專門的稅務代理人制度，如德國、日本等，但一般也會規定，符合條件的注冊會計師還是可以從事稅務代理業務。當然，相關的訴訟業務也仍需要律師去完成。

　　“因此，征求意見稿第九十條規定的確存在行業壟斷與行業歧視的嫌疑，也不符合中國稅收法律服務市場的發展趨勢和國際慣例。”施志群說。

　　有網友稱，由誰來代理稅務服務的問題在短期內也許會影響稅務服務行業秩序，但長期來看根本就不是問題，完全可以由市場來解決。

　　不過，潘繼杰認為，征求意見稿第九十條規定并不存在行業壟斷和歧視的傾向。“如果說從事稅務代理這一特定專業，必須具有國家許可的特定資格(注冊稅務師)，這種規定屬于壟斷的話，那么這種壟斷是必要的。但這種壟斷并非真正義意上的壟斷。稅務師事務所不是稅務機關興辦的，也并非借助于稅務機關的行政權力去壟斷稅務代理業務，更不是被稅務機關發文指定對企業進行稅務鑒證的稅務師事務所，所以談不上壟斷。就如同從事保險行業的要保險行業資格證，從事律師行業的需要律師證一樣，從事稅務代理就應當有相應的資格作保證。作為律師、會計師，如果也想在這個行業占有一席之地，那可以取得相應的資質后加入。稅務師行業很需要有律師、會計師這樣的人才。注冊稅務師需要補充法律和財會知識，才能更好地為納稅人服務。”潘繼杰說。

　　熊偉認為，在我國應當也只能由注冊稅務師與律師、會計師一道共同建設稅收法律服務市場，保護納稅人的合法權益，維護稅收秩序，注冊稅務師可以單獨立法。

　　上海鼎瑞稅務師事務所所長湯家才告訴本報記者，稅務服務立法方面，建議注冊會計師、注冊稅務師混業經營，統一管理，或者干脆合并，徹底進行市場化。按照能力為納稅人提供差異化服務。考試實行“兩師合并”，考試科目中會計、稅務并重。

　　本報記者注意到，中國財稅法學研究會會長、北京大學法學院教授劉劍文在其微博上對此表態說：“可以先由國務院制定《注冊稅務師暫行條例》，條件成熟，再由全國人大常委會制定《注冊稅務師法》。”

　　短評

　　筆者在采訪過程中發現，業內人士大多提及的觀點是“公平競爭、由市場和客戶來選擇”。筆者認為，新修訂的《稅收征管法》為注稅正名，一方面是對注稅行業的保護，另一方面，也是為了促進注稅中介服務行業執業質量和效率的提升。不過，需要注意的是，即便出發點是好的，對于納稅人而言，保證他們能夠在相對公平的環境里自由選擇中介服務提供者更為重要。要實現這一目標，需要注稅、注會、稅務律師等行業共同努力。只有這樣，才能真正做到尊重納稅人，保護納稅人!

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