（原標(biāo)題： 消費(fèi)稅征收由生產(chǎn)轉(zhuǎn)向消費(fèi)環(huán)節(jié)）

　　【導(dǎo)讀】有專家建議，將消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收，可以將消費(fèi)稅作為地方稅種，彌補(bǔ)“營(yíng)改增”造成地方收入的減少。

　　因價(jià)差懸殊，中國(guó)人境外購(gòu)買(mǎi)化妝品的熱情常年不減，這一狀況未來(lái)有望趨緩。

　　據(jù)廣州記賬報(bào)稅公司獲悉，國(guó)家稅務(wù)總局正在研究改革消費(fèi)稅，將對(duì)消費(fèi)稅的征收范圍、稅率、征收環(huán)節(jié)、扣除政策、納稅評(píng)估等進(jìn)行調(diào)整。重點(diǎn)之一便是調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，對(duì)一些居民基本生活用消費(fèi)品和其他不適合繼續(xù)征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品調(diào)出征稅范圍。一些大眾消費(fèi)的化妝品，無(wú)論是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)還是進(jìn)口，有望從消費(fèi)稅征稅范圍調(diào)出。這樣，價(jià)值1000元的化妝品，若免征消費(fèi)稅后，最多可降價(jià)230元。但消費(fèi)稅改革并非以減稅為主，而是通過(guò)有增有減的調(diào)整，最終提高消費(fèi)稅的整體稅負(fù)水平。

　　財(cái)稅部門(mén)官員稱，將對(duì)電池等一些高污染、高能耗商品以及非營(yíng)運(yùn)飛機(jī)等高檔奢侈品納入消費(fèi)稅征稅范圍。目前對(duì)游艇征收10%的消費(fèi)稅，若非營(yíng)用飛機(jī)消費(fèi)稅稅率也為10%，實(shí)施后，若購(gòu)置和趙本山一樣的價(jià)值2億元的龐巴迪私人飛機(jī)，需要交納2000萬(wàn)元的消費(fèi)稅。

　　同時(shí)，研究對(duì)一些具備條件的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，主要包括：繼續(xù)做好成品油征稅環(huán)節(jié)調(diào)整的預(yù)案準(zhǔn)備、逐步擴(kuò)大零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅范圍等。

　　有專家建議，將消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收，可以將消費(fèi)稅作為地方稅種，彌補(bǔ)“營(yíng)改增”造成地方收入的減少。

　　征稅商品少減多增

　　消費(fèi)稅是1994年稅制改革時(shí)設(shè)置，是對(duì)貨物征收增值稅以后，再根據(jù)特定的財(cái)政或調(diào)節(jié)目的，選擇部分污染環(huán)境、奢侈品、不鼓勵(lì)消費(fèi)的商品征收消費(fèi)稅。當(dāng)時(shí)主要選擇了煙、酒、小汽車(chē)等11類商品。

　　此后，財(cái)稅部門(mén)對(duì)消費(fèi)稅的政策調(diào)整較為頻繁。2006年對(duì)稅目和稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整是規(guī)模最大的一次，主要內(nèi)容是擴(kuò)大了征稅范圍，新增加了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。調(diào)整原則是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，引導(dǎo)消費(fèi)行為并間接調(diào)節(jié)收入分配。

　　2006年經(jīng)過(guò)調(diào)整后，消費(fèi)稅稅目由11個(gè)增至14個(gè)，大致可以分為三類，一是奢侈性消費(fèi)品，包括高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等，功能是間接調(diào)節(jié)收入分配;二是影響生態(tài)環(huán)境和消耗資源的商品，包括汽車(chē)、摩托車(chē)、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、鞭炮焰火等，目的是促進(jìn)環(huán)境保護(hù);三是對(duì)健康有害、不鼓勵(lì)消費(fèi)的商品，包括煙、酒等，目標(biāo)是限制消費(fèi)，后兩部分對(duì)籌集財(cái)政收入貢獻(xiàn)很大。

　　許多學(xué)者認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，在消費(fèi)稅稅目中，很多當(dāng)初定義的奢侈品、高檔消費(fèi)品，已經(jīng)成為大眾生活的必需品，繼續(xù)征收消費(fèi)稅并不合理。1994年稅制改革時(shí)，確定對(duì)香皂、花露水等護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅。護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為17%，此后稅率有所下調(diào)，直到2001年才對(duì)香皂停征了消費(fèi)稅。財(cái)稅部門(mén)認(rèn)為，當(dāng)時(shí)這類商品價(jià)格一般較高，不屬于大眾消費(fèi)品，征收消費(fèi)稅可以起到對(duì)消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用。雖然“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目中的浴液、洗發(fā)水、花露水等，也早已成為大眾生活必需，但直到2006年財(cái)稅部門(mén)才取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，對(duì)浴液、洗發(fā)水、花露水等停止征收消費(fèi)稅，同時(shí)將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入“化妝品”稅目。

　　按現(xiàn)消費(fèi)稅暫行條例，對(duì)“化妝品”稅目下的香水、口紅、指甲油等美容、修飾類化妝品，以及高檔護(hù)膚類化妝品、成套化妝品征收30%的消費(fèi)稅，但這類商品也早已走入尋常百姓家庭，為大眾日常所需，繼續(xù)征收消費(fèi)稅不合時(shí)宜。“化妝品”消費(fèi)稅30%的稅率，高于鞭炮焰火15%的稅率，更高于游艇、高爾夫球及球具10%的消費(fèi)稅稅率。中國(guó)境內(nèi)外化妝品價(jià)差懸殊，消費(fèi)稅對(duì)最終消費(fèi)價(jià)格的影響，超過(guò)關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。財(cái)政部財(cái)科所研究員許安拓對(duì)財(cái)新記者表示，應(yīng)該取消“化妝品”稅目，新增“奢侈品”稅目，僅對(duì)高檔護(hù)膚類化妝品征稅，對(duì)現(xiàn)行稅目中的高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、游艇等，可考慮并入“奢侈品”稅目分別作子目設(shè)置。并考慮將私人飛機(jī)、名貴裘皮、高檔電子產(chǎn)品等納入奢侈品征稅范圍。

　　隨著人們生活水平的提高，對(duì)奢侈品的界定會(huì)不斷變化。許安拓建議，可在“奢侈品”稅目下設(shè)置一個(gè)“其他奢侈品”子目，具體項(xiàng)目由財(cái)政部或國(guó)稅總局規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)新的高檔消費(fèi)品時(shí)，可以及時(shí)調(diào)整增加。

　　此外，對(duì)部分污染環(huán)境、大量消耗資源的商品，也應(yīng)納入消費(fèi)稅征稅范圍。許安拓建議，應(yīng)增設(shè)“一次性消費(fèi)品”稅目，對(duì)一次性塑料包裝物、一次性杯子、一次性泡沫塑料飯盒、電池等商品征收消費(fèi)稅。今年年初，財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)賈諶公開(kāi)發(fā)表文章稱，要適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目稅率，加大消費(fèi)稅的收入分配調(diào)節(jié)力度。要完善和落實(shí)支持節(jié)能環(huán)保與資源綜合利用的稅收政策，研究將電池等高污染、高能耗產(chǎn)品以及非營(yíng)運(yùn)飛機(jī)等高檔奢侈品納入消費(fèi)稅征稅范圍。

　　除了調(diào)整稅目，國(guó)稅總局提出，要突出重點(diǎn)對(duì)部分稅目的消費(fèi)稅稅率進(jìn)行調(diào)整，優(yōu)化成品油、酒類產(chǎn)品以及汽車(chē)、摩托車(chē)稅負(fù)結(jié)構(gòu);改進(jìn)規(guī)范外購(gòu)和委托加工已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅扣除政策，適度擴(kuò)大扣除范圍，調(diào)整扣除方法。

　　征收由生產(chǎn)轉(zhuǎn)向消費(fèi)環(huán)節(jié)

　　消費(fèi)稅在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收一直備受關(guān)注。按照消費(fèi)稅的屬性，征收環(huán)節(jié)越接近消費(fèi)者，更能發(fā)揮其調(diào)節(jié)引導(dǎo)消費(fèi)的作用。但中國(guó)消費(fèi)稅在開(kāi)征之初，考慮當(dāng)時(shí)的征管水平，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人較少，稅源相對(duì)集中，征管成本低且能保障稅款足額征收。目前，消費(fèi)稅中只有金銀首飾是由消費(fèi)者在零售環(huán)節(jié)繳納，卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收外，還在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道。其他稅目均是在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。

　　國(guó)稅總局提出，要研究對(duì)一些具備條件的應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，主要包括：繼續(xù)做好成品油征稅環(huán)節(jié)調(diào)整的預(yù)案準(zhǔn)備、逐步擴(kuò)大零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅范圍等。國(guó)稅總局政策法規(guī)司巡視員叢明公開(kāi)表示，有可能試點(diǎn)在加油站對(duì)消費(fèi)者征收成品油消費(fèi)稅。

　　早在2009年燃油稅費(fèi)價(jià)聯(lián)動(dòng)改革時(shí)，財(cái)稅部門(mén)已討論過(guò)成品油消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收的可能性，但是由于征管成本過(guò)高，國(guó)稅總局明確反對(duì)。

　　目前在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，意味著成品油銷售前，企業(yè)提前墊付了稅款，這會(huì)擠占企業(yè)的資金。因此，中石油、中石化呼吁應(yīng)改在零售環(huán)節(jié)征稅。雖然由生產(chǎn)廠家墊付，但最終的承擔(dān)者還是消費(fèi)者。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，價(jià)稅混在一起，很多消費(fèi)者并沒(méi)有意識(shí)到自身承擔(dān)了多少消費(fèi)稅稅金。如果將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)價(jià)外征收，則可以實(shí)現(xiàn)直接的價(jià)稅分開(kāi)，消費(fèi)者清楚地了解自己交了多少稅款，這更有助于消費(fèi)政策發(fā)揮導(dǎo)向作用。

　　同時(shí)，在零售環(huán)節(jié)征收更符合消費(fèi)稅的屬性，有助于促進(jìn)地方政府轉(zhuǎn)變行為模式，不單純依靠投資，鼓勵(lì)地方政府從消費(fèi)者處獲得收入。

　　國(guó)稅總局原副局長(zhǎng)、中國(guó)稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)許善達(dá)提出，應(yīng)該把生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)，并劃給地方，由中央稅轉(zhuǎn)換成地方稅，消費(fèi)稅可以成為地方主體稅種，對(duì)沖“營(yíng)改增”造成的地方減收。消費(fèi)稅如果轉(zhuǎn)到零售環(huán)節(jié)，地方政府可以擁有比較大的稅收權(quán)限，包括稅目的增加、減少，或者稅率的提高或減少。

　　“現(xiàn)在的車(chē)購(gòu)稅是在零售環(huán)節(jié)征收，其實(shí)和在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的汽車(chē)消費(fèi)稅性質(zhì)完全一樣，完全可以把兩者合并到零售環(huán)節(jié)?！痹S善達(dá)強(qiáng)調(diào)。

　　2012年全國(guó)消費(fèi)稅收入達(dá)到7872億元，占全國(guó)稅收總收入的7.8%。自2009年后，消費(fèi)稅收入占全國(guó)稅收總收入的比重一直維持在8%左右。江蘇省一位基層國(guó)稅局工作人員對(duì)財(cái)新記者表示，將消費(fèi)稅征收放到零售環(huán)節(jié)，征管成本太高，因?yàn)槊鎸?duì)的是億萬(wàn)消費(fèi)者，很多消費(fèi)稅應(yīng)稅商品價(jià)格較高，銷售方和消費(fèi)者會(huì)聯(lián)合設(shè)法逃稅。

　　中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌認(rèn)為，消費(fèi)稅是“寓禁于征”的選擇性征收，重點(diǎn)集中在煙、酒、成品油和汽車(chē)，如果將煙、酒的消費(fèi)稅下放讓地方政府征收，地方政府會(huì)有多征收的動(dòng)力。但煙、酒、一些具有環(huán)保性質(zhì)的稅目，恰恰不需要鼓勵(lì)消費(fèi)，而應(yīng)以消費(fèi)稅加以抑制引導(dǎo)。

　　根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，消費(fèi)稅收入主要集中在煙、酒、成品油和汽車(chē)四類商品，2009年這四個(gè)品目的消費(fèi)稅增收額約占消費(fèi)稅總增收額的98.5%。2012年卷煙消費(fèi)稅和成品油消費(fèi)稅兩項(xiàng)收入合計(jì)占消費(fèi)稅稅收總收入85.9%。

　　正因如此，國(guó)稅總局提出，在強(qiáng)化消費(fèi)稅征管方面，要全面落實(shí)卷煙消費(fèi)稅核價(jià)管理工作，完善白酒消費(fèi)稅核價(jià)管理辦法，探索建立小汽車(chē)消費(fèi)稅核價(jià)管理制度;研究建立消費(fèi)稅納稅評(píng)估體系，扎實(shí)推進(jìn)常態(tài)化納稅評(píng)估機(jī)制建設(shè)，重點(diǎn)加強(qiáng)石腦油、燃料油退稅等業(yè)務(wù)的專項(xiàng)評(píng)估管理;細(xì)化消費(fèi)稅涉稅信息采集，構(gòu)建稅源管理的基礎(chǔ)信息平臺(tái)。

　　此外，要完善以卷煙核價(jià)信息管理、石腦油和燃料油退稅信息管理為重點(diǎn)的消費(fèi)稅專項(xiàng)管理信息化系統(tǒng);從卷煙、成品油、酒、小汽車(chē)四類重點(diǎn)稅目中，選擇一些涉稅金額較大、管理難度較大的政策項(xiàng)目，會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)政策執(zhí)行情況開(kāi)展專項(xiàng)檢查。組織對(duì)消費(fèi)稅規(guī)范性文件進(jìn)行全面梳理、分類歸并和充實(shí)完善，增強(qiáng)執(zhí)法依據(jù)和執(zhí)法行為的規(guī)范性。

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